Все бизнесмены стараются повысить прибыль компании с минимальными затратами. При этом на практике большие отчисления осуществляются в виде налоговых взносов.

Работа фискальных органов проводится в направлении повышения налоговой культуры у плательщиков. Поэтому многие предприниматели интересуются возможностью снижения налоговой базы законными способами. Оптимизация налогов может проводиться несколькими способами.

Многие методы являются законными. Ведь предприятия вправе самостоятельно решать вопросы с налогами. На государственном уровне отсутствует запрет минимизации налоговых отчислений. Поэтому важно познакомиться с основными способами осуществления такой деятельности в 2019 году.

Актуальность темы

Оптимизация налогов является основой при составлении плана системы отчислений в казну государства. Ее используют передовые предприятия, которые стремятся снизить налоговую базу и повысить результат трудовой деятельности.

Учредители ООО, компаний и индивидуальные предприниматели стремятся к постоянному повышению прибыли в ходе работы. При этом они имеют обязательства по внесению налоговых отчислений. Если не делать это вовремя и согласно закону, то могут быть применены различные санкции.

Платить повышенные налоги не хочется никому. Поэтому фирмы стараются оптимизировать налоги с целью их сокращения.

Уклонение от уплаты является уголовно наказуемым деянием. Но использование легальных схем для оптимизации правонарушением не будет считаться. Поэтому каждый предприниматель может подобрать наиболее эффективные законные методы, позволяющие снизить налоги и увеличить прибыль.

Минимизация платежей

Финансовое руководство может поставить перед компанией цель как оптимизировать налоги, так и минимизировать платежи. Несмотря на то, что эти понятия часто отождествляются, они имеют разное значение. При минимизации платежей можно получить оптимальный финансовый результат. Однако удается это сделать не всем.

Выделяют классификацию налоговых сборов, которые могут быть использованы как объект минимизации:

• При снижении размера единого социального налога, отраженного внутри себестоимости, можно снизить саму себестоимость товара. Но стоит помнить, что налогооблагаемая база на прибыль автоматически повысится.
• Уменьшить размер налога за пределами себестоимости (НДС) можно, расширив круг поставщиков, список услуг и товаров, относящихся к НДС. Это позволит получить разницу, которая не будет выплачиваться. Ведь представляет собой значение, полученное путем расчета начисленного налога и вычета.
• Возможен вариант минимизации налога на прибыль, который находится над . Сделать это можно путем уменьшение налогооблагаемой базы или снижением ставки. В первом случае должны быть повышены налоги внутри себестоимости (ЕСН). Второй вариант предусматривает льготные условия уплаты данного налога.

При уменьшении налоговой базы снижается нагрузка, выраженная в виде отчислений предприятия.

Для того, чтобы правильно провести оптимизацию, необходимо разработать схемы, которые будут:

• эффективными;
• законными;
• надежными;
• без негативных последствий.

Необходимость планирования

Налоговое планирование является важной составляющей для максимального использования доступных методов и минимизации потерь.

В случае долгосрочного построения планов:

• анализируется законодательная база;
• составляется график платежей;
• определяется и анализируется показатель планирования.

В результате не только сокращаются выплаты по налогам, но и повышается эффективность работы компании.

Выделяют несколько направлений внешнего налогового планирования:

Возможно составление плана на внутреннюю оптимизацию. В этом случае изменения касаются бухгалтерского учета. Положения создаются на основе учетной политики.

Учетной политикой является документ, который разрабатывается на один год и подтверждает законность интерпретации нормативно-правовых актов.

Налоговая оптимизация на его основании может производиться несколькими способами:

• Предприятие может снизить налогооблагаемую базу, на основании которой начисляется налог на прибыль, имущество. Это возможно за счет переоценки основных фондов, их .
• Законная оптимизация может быть проведена при внесении налогов в данном периоде за следующий отчетный период. Это возможно при подписании договоров с партнерами.
• Разрешено использовать государственные льготы, предоставляемые с целью стимуляции экономической деятельности социально значимых объектов бизнеса.

Среди налоговых льгот выделяют:

• минимальные значения, которые не облагаются;
• предоставление возможности неуплаты отдельным категориям лиц;
• снижение ставок;
• целевые льготы по госпрограммам;
• кредиты при уплате налога (рассрочка).

Основные методы оптимизации налогов в 2019 году

Оптимизация может производиться в различных направлениях. Выделяют общие и специальные способы, позволяющие сократить расходы предприятия на отчисления в государственный бюджет.

Среди общих методов выделяют:

• смену организационно-правовой формы компании;
• изменение деятельности фирмы;
• выбор другого налогового органа в субъекте;
• планирование с максимальным учетом возможностей, предоставляемых государством;
• подписание договоров с партнерами;
• льготные налоговые методы.

Также оптимизировать налоги можно специальными методами.

К ним относят:

• замещение и разделение отношений;
• отсрочку выплат по налогам;
• уменьшение налогооблагаемой базы;
• передачу налоговых обязательств сателлиту;
• использование льгот;
• смену юрисдикции.

Чаще всего предприятия ориентируются на снижение выплат НДС и .

Выплата НДС

Оптимизировать налог на добавленную стоимость можно несколькими способами:

• Компании могут приобретать опционы, которые в любой момент продаются. В случае их реализации НДС не начисляется.
• Фирмы имеют право на продажу имущества в счет погашения задолженности перед кредитными организациями. Но в данном случае НДС начисляется. Тогда возможно образование дополнительной фирмы с внесением средств в , которые не будут подлежать налогообложению.
• Обложение налогом не предусматривается при внесении задатка, подтвержденного официальной документацией.
• Для оптимизации можно снизить НДС на 10% за счет использования услуг транспортной компании или движимого имущества продавца.
• Снизить налог можно при покупке товара с помощью кредита. После передачи подписывается соглашение о взаимозачете. Но налоговики часто считают такую схему противозаконной.

Важно правильно подобрать способ снижения налога на добавленную стоимость. В противном случае Налоговая служба инициирует проверку и воспримет схему как незаконную.

Налог на прибыль

Для снижения налога на прибыль многие компании используют распространенные четыре способа.

В первом случае можно сформировать резерв для ремонта основных средств с привлечением крупных затрат. Экономия получается при досрочном списании денег на восстановление имущества. Расходы могут вноситься в фонд равными частями на отчетную дату налогового периода. При ежеквартальном внесении налога прибыль будет снижаться каждые три месяца.

Количество резервных средств определяется самой компанией. Отчисления рассчитываются на основании количества замен и сметы ремонтных работ. Они не должны превышать размер, установленный за последние три года. Поэтому фирмам, работающим менее трех лет, создание резерва запрещено.

Следующим способом оптимизации является использование премии за амортизацию. При приобретении новые объекты можно учитывать как замещение амортизационных. Таким образом получится снизить прибыль на 30% от стоимости объекта (при замене основного средства 3–7 очереди) или 10% (для 1,2, 8, 9, 10 групп).

Исключение из данного правила составляют объекты, переданные на безвозмездной основе.

Амортизационная премия учитывается только при покупке нового имущества.

Также она доступна в случае:

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции;
• модернизации;
• перевооружении;
• ликвидации части объектов основного фонда.

Для исключения вероятности споров с налоговой инспекцией необходимо включить возможность амортизационной премии в учетную политику. Кроме того запрещается продажа таких объектов на протяжении пяти лет после ввода. Тогда премия будет считаться внереализационным доходом.

Предприятие может создать резерв сомнительных долгов. Включать в него разрешено обязательства других компаний, которые не были погашены в срок. Задолженности будут считаться расходами, снижающими прибыль. Каждый месяц или квартал производится отчисление не более 10%. Создать резерв по просроченным долгам вне реализации невозможно.

Также некоторые задолженности превышают установленное в размере 10% значение. По истечении из срока они могут быть включены в расход в единовременном порядке после плановой инвентаризации.

При создании резерва в обязательном порядке производится списание безнадежных долгов за счет этих средств. Но налоговые службы не могут обязать компанию списывать задолженности, не связанные с реализацией.

Подтверждение безнадежных долгов производится с помощью:

• договоров;
• актов;

После инвентаризации создаются справка и акт с указанием суммы долга. При отсутствии документации судебное решение может быть не в пользу компании. Списание будет признано неправомерным.

Четвертым способом оптимизации является амортизация имущества, полученного на безвозмездной основе. При передаче каких-либо объектов учредителем с 50% и более уставного капитала, стоимость не может быть учтена в качестве доходной. Льготные условия предусматриваются для объектов, которые не продаются в течение года после передачи.

Таким образом компания может сэкономить средства на покупку имущества, а также уменьшить размер налогооблагаемой базы. Увеличить уставной капитал можно только на общем собрании путем принятия решения, внесения изменений в устав и регистрации их в ЕГРП.

Преимущества черных и белых схем

Многие компании, выбирая варианты снижения налоговой базы, рассматривают в том числе и незаконные схемы. При этом черная оптимизация может быть проведена так, что инспекция не сможет обнаружить нарушений. А белая оптимизация особенно явно прослеживается в ходе работы фирмы.

Нередко налогоплательщиками производится создание фирм на один день. Такая деятельность может привести к серьезному, в том числе и уголовному, наказанию.

Если предприятие ощущает необходимость в оптимизации, можно обратиться к квалифицированным специалистам. Они помогут снизить налоговые расходы законным способом.

Стоит помнить, что оптимизировать налоги и не платить их совсем – разные понятия. В первом случае, в отличие от второго, никаких нарушений не предусматривается. Поэтому важно заранее продумать варианты проведения минимизации налоговой базы.

Для корректной работы схемы подбираются комплексно. Ведь снизив одни налоги, можно автоматически повысить другие. Поэтому заниматься данным вопросом должны специалисты. Они разрабатывают подробный план деятельности с учетом особенностей компании и ее финансового состояния.

Анализируем коэффициентов платежеспособности на примере и делаем выводы

Специальные режимы налогообложения – упрощенка, вмененка, патентная система и единый сельхозналог – сами по себе являются низконалоговыми. Но при правильном использовании разрешенных законом схем можно еще больше сократить расходы по уплате налоговых платежей.

 

Оптимизируем с умом

Оптимизация налогообложения - это снижение облагаемой базы по налогам законными способами. Экономить на налогах без риска привлечения к ответственности - главная цель оптимизации.

Важно! ФНС разграничивает оптимизацию и уклонение от уплаты налогов, оценивая действия предпринимателей с точки зрения экономической обоснованности. Если единственным мотивом действий бизнес-субъекта была минимизация - споры с фискалами обеспечены.

Таблица 1. Основные способы оптимизации для спецрежимников

Группа методов
Использование оптимального режима	выбор подходящей системы на стадии открытия бизнеса, смена режима в ходе деятельности (в т. ч. переход с одного объекта налогообложения на другой при УСН)
	комбинирование УСН, ЕНВД и ПСН
Использование льгот и преференций	изменение вида деятельности для использования пониженной регионами ставки
	«переезд» в регион со льготными ставками
	использование сниженных тарифов по страховым взносам
	При сравнении вариантов упрощенки опираются на соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют более 60% от доходов, то обычно выгоднее УСН «доходы-расходы». Режим налогообложения можно скорректировать по ходу дела, если условия ведения бизнеса, вид деятельности изменились. Перейти на новую систему удастся с нового года. Схема №2 Упрощенка «доходы»: снижение объекта обложения Компания «Продторг» занимается оптовой торговлей и применяет 6-процентную упрощенку. Вместо договора купли-продажи фирма решила заключать с покупателями договор комиссии. «Продторг» по новой схеме - посредник, а контрагенты - заказчики. Размер вознаграждения посредника устанавливается равным обычной прибыли от сделки. Товары приобретаются компанией «Продторг» от своего имени, но на деньги заказчиков. Облагаться налогом будут именно комиссионные - вознаграждение посредника. Схему целесообразно применять, если в течение года появляется риск «слететь» с упрощенки (при приближении совокупной выручки к установленному лимиту). Способ эффективен, когда:первоначально компания применяет УСН 6% и ведет деятельность, расходы по которой составляют менее 60% от доходов, а затем дополнительно начинает заниматься торговлей (с невыгодным для «доходной» упрощенки соотношением доходов и расходов). Схема 3. Использование ИП на УСН «доходы» в качестве управляющего В ООО или АО единоличным исполнительным органом (руководителем) может выступать индивидуальный предприниматель. Применение схемы убивает нескольких зайцев: ИП платит с полученных доходов не 13% НДФЛ, а 6% по УСН «доходы», уменьшая при этом сумму налога на 50% за счет выплаченных страховых взносов. Допустим, генеральный директор получает зарплату в размере 150 тыс. руб. в месяц (1,8 млн. руб. в год). Организация исчислит с его оплаты труда НДФЛ (13%) - 234 тыс. руб. и страховые взносы - 376 тыс. руб. (в ПФ - 265,32, в ФСС - 19,43, в ФОМС - 91,80).Если месячное вознаграждение ИП-управляющего будет таким же, то страховые взносы за год составят 37,26 тыс. руб. (22,26 - фиксированные платежи и 15 - 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.). В итоге ИП заплатит за год всего 108 тыс. руб. платежей. Ознакомьтесь с порядком расчета взносов по ИП в 2015 году и взносов с ЗП нанятых работников . При планировании схемы стоит учесть, что страховые взносы, которые компания выплачивала с ЗП директора: по «доходно-расходной» упрощенке включались в расходы и уменьшали сумму единого налога, поэтому при прочих равных условиях компания заплатит больше на 56 482,50 руб. (376 550 x 15%); по«доходной» упрощенке и ЕНВД уменьшали сумму налога (в пределах 50%). Поэтому для оценки выгодности схемы потребуется дополнительный анализ влияния снижения расходов компании (они уменьшились на страховые взносы за сотрудника) на налоговый результат. Схема №4. Совмещение УСН и ЕНВД Организация занимается оптовой и розничной торговлей, причем последнюю ведет в торговом зале площадью 50 м2. Компания применяет упрощенку «доходы». В регионе на следующий календарный год для стационарной розничной торговли будет установлен К2, равный 0,5. Перевод розницы на ЕНВД для организации выгоден. Просчитаем три возможных варианта. Данные для расчета ЕНВД: базовая доходность = 1 800 руб. в месяц, К1=1,798, К2=0,5. Сумма платежа по вмененке в месяц = 1 800 x 1,798 x 0,5x50 x 15= 12 137 руб. * - Налог можно снизить только вполовину. Ознакомьтесь с правилами расчета ЕНВД . При благоприятных для вмененки региональных условиях, в структуре компании, которая в том числе занимается розницей, выгодно иметь подразделение на ЕНВД- независимо от полученной выручки сумма налога фиксирована. При этом выгодность вмененки возрастает с увеличением продаж. Ознакомьтесь с позицией ФНС по условиям совмещения спецрежимов: Оптимизация: факторы успеха Оптимизационная схема не может быть универсальным, подходящим для всех решением. Это не более чем идея. При разработке программы по минимизации фискальных платежей нужно учитывать реальные внешние и внутренние условия ведения бизнеса. Наибольший эффект дает комплекс мероприятий, максимально учитывающий специфику бизнеса: масштаб, вид деятельности, структуру организации, региональные факторы и т.д. Разрешено все, что не запрещено законом. Однако в России сегодня грань между оптимизацией и уклонением от налогов слишком размыта. Будьте начеку и учитывайте мнение специалистов!

С экономической точки зрения сокращение расходов предприятия, в том числе и налоговых обязательств, считается оправданным. Предполагается, что сэкономленные средства пойдут на развитие бизнеса. В любом случае разработка и внедрение рациональных систем начисления налогов требуют профессионального подхода.

Как оптимизировать налоги предприятия и ИП?

Законы имеют свойство регулярно меняться. Внедряются новые положения и нормативы, в старые вносятся изменения. Кроме того, надзорные и контролирующие органы компетентны в изменении правовой оценки тех или иных методов оптимизирования. Все эти факторы порождают необходимость постоянно быть в курсе последних изменений в законодательстве и вносить корректировки в систему налогообложения предприятия по мере необходимости.

Все меры и процедуры, осуществляемые в рамках рационального распределения средств, опираются на статью 3 пункта 7 Налогового кодекса РФ. Данная статья декларирует, что вопросы и положения, которые не нашли отражения в НК РФ, при использовании на практике должны трактоваться в пользу субъектов предпринимательской деятельности.

Критерии

Попытки подобрать рациональный подход могут осуществиться двумя способами: минимизация расходов и оптимизация налогов. Хотя эти понятия по назначению близки друг другу, на самом деле значения разные. Минимизация платежей может принести неплохие результаты в показателях компании. Но осуществить ее порой бывает очень сложно.

Методы оптимизации налогов могут быть разработаны специалистами компании или могут быть применены уже известные решения. В любом случае готовое решение должно соответствовать нескольким строгим требованиям. Это следующее:

• Законность. Внедряемые методы и способы должны быть строго в рамках законодательства. Кроме того, они не должны прямо или косвенно противоречить действующим законам.
• Эффективность. Какую сумму денег позволяет сэкономить оптимизация налогов организации? В идеале необходимо, чтобы эта сумма была известна заранее и являлась целью внедрения оптимальных методов.
• Автономность. Нужна ли помощь сторонних лиц? Не требует ли внедрение новых методов привлечения услуг дорогостоящих специалистов каждый раз? Если компании самой под силу дальше работать по выбранному методу, то один критерий считается выполненным.
• Надежность. Не подведет ли оптимизация налогов при малейшем изменении законодательства? Не планирует ли государство в скором будущем поменять законы, при которых внедренный метод теряет свою актуальность? Как правило, финансовые менеджеры должны знать ответ на эти вопросы.
• Минимум вреда. Не приведут ли новые методы к снижению показателей в других аспектах работы компании? Не пострадают ли производственные процессы или персонал? Если оптимизация налогов учитывает данный критерий, то это еще один шаг к ее оправданности.
• Результативность. Как повлияет новый метод на показатели прибыли? Нужно избегать всех методов, которые снижают уровень прибыльности компании, так как каждый штрих в сторону уменьшения - это шаг навстречу к банкротству.

Большинство компаний склонны применять классический метод - уменьшенные показатели прибыли. Ведь прибыль является налоговой базой. Но такой метод оправдан в том случае, если сэкономленные средства обратно вливаются в само предприятие для его завтрашнего процветания. Если нет, то сложно оценить уровень сэкономленных средств и целесообразность применяемых методов.

Способы

Специалисты в области налогообложения, фискальной политики, налоговых органов и в первую очередь опытные бухгалтеры хорошо знают, что, несмотря на старания государства, действующее законодательство не в состоянии охватить все аспекты налогообложения. Соответственно, есть масса моментов и обстоятельств, которые могут быть трактованы двояко или вообще не подходят под описание ни одного закона. Часто оптимизация налогов в крупных предприятиях возникает на такой «удобной» почве.

Меры по разработке рациональных подходов могут быть осуществлены двумя способами:

1. Планирование систем налогообложения. Составляется аналогично планированию других аспектов деятельности компании: стратегического или маркетингового планирования. Представляет собой список и совокупность действий и мер, направленных на получение конкретных результатов. Как правило, здесь могут быть использованы все доступные методы и средства, не противоречащие законодательным нормам.
2. Избежание уплаты налогов. Причем на законных основаниях. На практике мало кто из предпринимателей обращает внимание на такой аспект, как возможность избегания налогов легальным путем. По умолчанию считается, что не может быть правды, кроме той, которую несут представители фискальных органов.

Однако следует учитывать, что деятельность фискальных органов направлена на повышение налоговых показателей компании, в то время как их снижение не запрещено законом. Метод налогового планирования как раз занимается этим вопросом. Другой вопрос - как он это делает? Схемы оптимизации налогов осуществляются путем поиска недоработок, спорных моментов и противоречий в законодательстве.

Сроки

Любое действие предприятия должно ограничиваться определенными временными отрезками. Во-первых, это позволяет измерить конкретные результаты, во-вторых, дает возможность анализировать целесообразность применяемых методов и успеть вовремя отказаться от нецелесообразных методов работы.

С этой точки зрения законная оптимизация налогов бывает текущей и направленной на перспективу. По мнению специалистов, наилучшие результаты обеспечиваются, когда предприятие применяет несколько разных методов в сочетании. Например, если удалось добиться определенных льгот, то параллельно следует стремиться увеличить показатели продаж и одновременно сократить расходы по второстепенным статьям.

Кроме того, планирование должно учитывать суммы косвенных и прямых налогов. Расчеты производятся не только в отношении новых операций, но и по всем видам операций за время деятельности.

Виды

Чтобы добиться заметных эффектов, меры должны носить внутренний и внешний характер. Внешние методы касаются фундаментальных параметров субъекта. Например:

• Налоговые платежи могут быть снижены путем смены формы собственности. Нужно анализировать и сравнить, при текущем виде деятельности какие преимущества имеет юридические лица и что светит индивидуальным предпринимателям. Всегда есть способы, при которых можно вписаться под тот или иной обособленный статус и получить специальные послабления.
• налогов распространяются на субъекты бизнеса по виду их деятельности. Например, будет субъект предпринимательской деятельности платить ЕНВД или нет - зависит от его вида деятельности. Есть смысл присмотреться к смене вида деятельности, при котором актуально будет применение упрощенной системы налогообложения (УСН) в размере 6 или 15 %, также ЕНВД.
• Замена территориальной принадлежности. Всем ли известно, что в РФ любые федеральные законы могут быть адаптированы под территориальные требования? Иными словами, местные власти вправе вносить изменения в порядок начисления налогов и применять их на практике. Даже если общие правила остаются едиными, то ставки по тем или иным налогам могут существенно отличаться. Например, ставки по некоторым коэффициентам ЕНВД.

Замена означает регистрацию субъекта предпринимательства в другом регионе, где по данному виду деятельности ставки ниже или предусмотрены льготы.

Внутреннее планирование

Рационализация внутренних процессов включает в себя разные компоненты деятельности. Для их классификации нет четких критериев. Поэтому принято их делить на общие и специальные методы.

Риски налоговой оптимизации общего характера осуществляются с применением следующих мер:

• Использование льгот. При данном способе рассматривается возможность отделения части налогооблагаемого объекта как отдельного субъекта, который может быть освобожден по тем или иными видам налогов (налог на имущество), или возможность отсрочки налогов.
• Анализ контрактной схемы, при которой рассматривается возможность провести одну сделку разными способами, поделив на несколько небольших по объему сделок.
• Оптимизация учетной политики. Эта процедура по умолчанию должна проводиться как минимум раз в год на каждом предприятии.
• Использование оборотных активов, которые подразумевают ускоренный метод амортизации или переучет основных средств. Результатом будет оптимизация налога на прибыль или на имущество предприятия.

Помимо этого, применяются специальные методы, при которых происходит отсрочка выплат, замена договорных отношений или сокращение основных видов имущества. Эти методы могут применяться в единичном порядке или в совокупности.

Нюансы

Однако нельзя сказать, что вышеприведенные методы гарантированно дадут нужный результат. Рассматривая смену вида деятельности или территорию регистрации, следует изучить не только льготы и поощрения, но и обязательства для субъектов бизнеса.

Если финансовый руководитель упустит из виду тот или иной момент, весь итог работы может даже весьма ухудшить финансовые итоги компании. Доказательством неудачно принятого решения является увеличение налогового бремени. Удачным вариантом является офшорная зона, где налоговая нагрузка сведена к минимуму.

Этапы

Исполнителями рационализации налоговых систем в организации могут выступать собственные работники в лице бухгалтера, юриста и других специалистов в соответствующей области. Если не хватит собственных сил и знаний, то руководство может обратиться к консалтинговой компании. Они работают на основе договора и за определенную плату помогут снизить налоговые платежи или другие виды издержек.

Внедрение разработанных методик осуществляется в несколько этапов.

1. Выбор места расположения для будущего предприятия. К сведению должны приниматься следующие факторы: система налогообложения в выбранной местности; возможность налоговых льгот; есть ли возможность получить налоговые кредиты; как проходит перевод налоговой системы в другой регион, если это будет необходимо и т.д.
2. Создание предприятия. Регистрация в оптимальной форме собственности.
3. Анализ текущей системы налогообложения.
4. Поиск и рассмотрение всех вариантов налоговых льгот: какова налоговая нагрузка и как можно ее снизить?
5. Анализ типичных сделок компании с точки зрения налогообложения и пути минимизации их расходов.
6. Рациональное распределение активами, инвестирование при выгодных условиях.

Рациональный подход к НДС

НДС может быть оптимизирован несколькими методами:

• Покупка товаров или сырья в кредит. По факту подписания основной сделки стороны составляют к ней приложение - соглашение о взаимозачете. На налоговые органы могут трактовать такой ход как незаконный способ.
• Внесение конкретной суммы в виде задатка. Основанием должен быть соответствующий договор. Такие сделки не облагаются НДС.
• Пользование услугами логистической и транспортных предприятий. При таком способе НДС снижается на 10 %.
• Покупка опционов. Их можно продать в будущем. Выручка от их реализации освобождена от НДС.
• Реализация собственного имущества с целью погашения долговых обязательств перед кредиторами. Правда, выручка не освобождается от НДС. Но если создать дополнительное предприятие и выручку внести в него в качестве уставного капитала, то новое предприятие будет освобождено от НДС.

Подбирая схемы с НДС, нужно тщательно провести правовую оценку. В области налогообложения часто встречаются схемы снижения или попытки освобождения части средств от НДС, но некоторые из них могут выйти за рамки закона. В таком случае наказания не избежать.

Рационализация налога на прибыль

Есть несколько способов, широко распространенных на практике. Первая схема предполагает создание резервных средств с привлечением сторонних ресурсов. Затем средства списываются на досрочное восстановление имущества. Расходы можно вносить ежемесячно или поквартально. Сумму привлеченных средств компания определяет самостоятельно. Такой способ оптимизации будет законным только для тех компаний, которые работают более 3 лет. Это обусловлено тем, что смета ремонтных работ не должна превышать общие показатели за последние 3 года.

Другой пример оптимизации налогов на прибыль - внедрение премий за амортизацию. Для этого необходимо приобрести новое имущество и списать их стоимость как замещение старых. Этот метод, в зависимости от вида замещенного имущества, дает возможность снизить базовую часть прибыли от 10 до 30 %. Важно учитывать, что такой исход возможен только при покупке нового имущества. Исключением являются виды имущества, переданные на безвозмездное пользование.

Правовая оценка методов

Попытки снизить налоговое бремя не должны выйти за рамки дозволенного и обрести характер уклонения от уплаты налогов. С этой точки зрения выделяется черная и белая оптимизация налогов. Первый способ подразумевает использование схем и махинаций, которые впоследствии приведут как минимум к административной ответственности. Но типичная мера для таких случаев - возбуждение уголовного дела по инициативе налоговых органов. Распространенный пример таких методов - создание предприятий на недолгий срок или фирмы-однодневки.

Но если предприятие реально ощущает необходимость в снижении налоговых расходов, то к процессу оптимизации необходимо привлечь специалистов из этой области. Опытный бухгалтер и юрист, компетентный в налоговых вопросах, помогут подобрать наиболее оптимальные способы, при которых контролирующие органы даже если поймут схему оптимизации, не смогут обнаружить нарушения.

Заключение

Неосведомленный человек может легко перепутать систему оптимизации с уклонением от уплаты налогов, хотя, по сути, это совершенно разные вещи. Снижение налогов в рамках закона не проходит бесследно, особенно применяются точечные методы. Для получения существенных результатов необходимо подходить комплексно, анализируя текущее положение предприятия и прогнозы на будущее.

Нередко снижение одних показателей в бухгалтерском учете приводит к росту других показателей. Учитывая такие особенности, требуется комплексный подход и опыт компетентных специалистов.

Наряду с откровенно незаконными способами ухода от налогообложения, такими, как использование однодневок, существуют и вполне законные.

В статье описано несколько способов законной оптимизации налогообложения. Каждый из них все равно может вызвать претензии налоговиков, но доказать легальность этих методов вполне возможно.

Законные и незаконные способы оптимизации налогообложения

Одной из главных целей деятельности любого предприятия является получение прибыли. Чтобы прибыль увеличивалась, а предприятие развивалось, необходимо постоянно совершенствовать бизнес-процессы или оптимизировать их.

Большая часть предприятий идет по самому легкому пути развития - минимизируют свои расходы. И в первую очередь «под нож» идут самые большие и самые не нужные - налоги. Снизить их, то есть провести оптимизацию налогов, они пытаются различными способами. Притом порой выбирают незаконные методы и способы оптимизации.

Что такое оптимизация налогов? Это действия налогоплательщика, которые заключаются в использовании предоставленных законом прав, освобождающих от уплаты налогов или позволяющих выбрать наиболее выгодные формы предпринимательской деятельности.

Законные способы оптимизации налогов

1. Выбор наиболее выгодной системы налогообложения.

От этого выбора будет зависеть, какие налоги и по каким ставкам организация будет платить, какую отчетность и с какой периодичностью сдавать.

2. Максимальное использование налоговых льгот.

Законодательство предоставляет льготы в виде пониженных ставок налогов или полного освобождения от уплаты платежей в бюджет, а также налоговые каникулы для начинающих предпринимателей.

Большинство этих льгот принимаются на региональном уровне, и многие предприятия и ИП о них даже не знают. Если же узнать о своих правах и грамотно ими воспользоваться, то можно существенно снизить налоговую нагрузку, а в некоторых случаях и полностью освободиться от уплаты налогов.

3. Разработать грамотную учетную политику.

Выбор учетной политики и ее составление - очень важный момент в деятельности предприятия. Какие группы расходов вы в ней пропишите, какие резервы создадите, так и будут формироваться ваши доходы и расходы. При правильной работе с учетной политикой предприятие само регулирует, в каком объеме и периоде принять доходы или расходы, когда заплатить налогов больше, а когда меньше.

4. Подбор персонала и привлечение сторонних организаций для оказания услуг.

В то же время для выполнения определенных работ, например, для юридического сопровождения, обслуживания компьютерной техники, управления организацией, можно привлекать сторонние организации.

В таком случае ваша выгода будет заключаться в том, что вы на законных основаниях сможете отнести на налоговые расходы суммы за оказанные услуги, не начислять на эти суммы зарплату и не платить с нее налоги.

Способов законной оптимизации налогов много. Выбирать только вам. Но делать это нужно заблаговременно и аккуратно, чтобы не пересечь границу закона.

Однако многие организации, прикрываясь ширмой якобы законной оптимизации налогов, на самом деле просто уходят от них. И таких схем и методов намного больше. Вот только некоторые из них.

Незаконные способы оптимизации налогов

1. Использование в деятельности сомнительных контрагентов (фирм-однодневок).

Этот незаконный метод заключается в создании формального документооборота между самой организацией и цепочкой фирм-однодневок для увеличения расходов по прибыли и вычетов по НДС. Организации, использующие эту схему, научились подтверждать входной НДС при камеральных проверках путем сдачи минимальной отчетности за своих мнимых контрагентов и предоставления пакета документов по встречным проверкам. В свою очередь, налоговые органы научились это выявлять.

2. Дробление бизнеса путем создания организаций и ИП на спецрежимах.

Деятельность ведется несколькими организациями и ИП, применяющими спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН). Как правило, руководителем всех организаций является одно лицо или его ближайшие родственники.

Эта схема имеет очень большую популярность, называясь семейным бизнесом, и суды очень часто встают на сторону организаций. Однако в последнее время судебная практика меняется в другую сторону.

3. Сокрытие доходов путем использования личных счетов работников.

Компания скрывает выручку от налогообложения, перечисляя денежные средства от покупателей не на свой расчетный счет, а на личные счета работников.

4. Использование работников, имеющих статус ИП.

В этой схеме работник организации вдруг становится ИП, как правило, с системой налогообложения «УСН-доходы». Притом продолжает выполнять ту же самую работу, но не за зарплату, а за вознаграждение по договору оказания услуг (выполнения работ).

Резюмируем: организациям всегда можно найти законный способ снижения налоговой нагрузки, нужно только правильно подойти к выбору этого способа.

Главное в погоне за наживой и обогащением не забывать, что шутки с государством ни к чему хорошему не приведут. Поправки в законы, принятые в этом году относительно субсидиарной ответственности, процедур банкротства, необоснованной налоговой выгоды, ‒ это еще один шаг для борьбы с так называемой оптимизацией налогов.

Вам выбирать способ налоговой оптимизации, постарайтесь не ошибиться и не лишиться своего бизнеса в результате этой ошибки. Ведь если рассматривать принципы ведения законного бизнеса, есть хорошее высказывание: «Бизнес, конечно же, не обходится без элементов хитрости и игры, но никогда не имеет дела с воровством».

СТАТЬЯ Селяниной Ж.С.,
советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Учетная политика - возможность выбрать период учета расходов на доставку товара

Организация учитывала транспортные расходы, связанные с доставкой приобретенной продукции от границы до арендуемых складов, так, как это прописано в учетной политике для целей налогообложения, а именно - по мере реализации товаров.

Инспекция же настаивала на том, что сумму транспортных расходов, признаваемую в составе расходов по налогу на прибыль, необходимо определять по среднему проценту. В связи с этим признала незаконным учет в расходах 150 млн рублей, потраченных за 2 года на транспортировку товаров.

Суды сочли верной позицию компании.

Из положений ст. 265, 268, 320 НК РФ можно сделать вывод, что существует два способа учета расходов налогоплательщика - покупателя товаров на их доставку, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением:

1) в составе цены приобретения продукции;

2) самостоятельно в составе прямых расходов.

Однако в любом случае указанные расходы будут являться для налогоплательщика прямыми.

В первом случае стоимость товаров, сформированная налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Во втором случае если налогоплательщик учитывает транспортные расходы отдельно от стоимости покупных товаров, то порядок учета таких расходов определен абз. 3 ст. 320 НК РФ.

При этом в обоих случаях не имеет значения, каким образом осуществлялась доставка товаров: транспортом поставщика, собственным транспортом или с привлечением транспортной организации.

Аналогичные положения закреплены и в письме Минфина РФ от 18.09.2009 № 03-03-06/1/592.

Согласно учетной политике для целей налогового учета компании она формировала стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, то есть по первому методу.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включалась только стоимость приобретенных товаров с учетом их доставки (прямые расходы) в момент их реализации.

До момента реализации приобретенных товаров фирма не включала их стоимость в состав расходов.

Момент реализации товаров покупателям (момент перехода права собственности) закреплен в договорах с ними как момент отгрузки товара покупателю, что соответствует ст. 223 ГК РФ.

Таким образом, стоимость приобретенных товаров с учетом их доставки (транспортные расходы) на основании норм НК РФ и положений учетной политики учитывалась заявителем в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, исходя из условий договора и документального подтверждения факта отгрузки (товарно-транспортные накладные).

Следовательно, действия компании были правомерны, а решение ИФНС - нет.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 02.09.2016 № Ф05-12898/2016

Примечание редакции:

популярным способом оптимизации является также установление в учетной политике расширенного списка косвенных расходов. Однако в последние годы этот способ стал рискованным. Он часто признается судами злоупотреблением и квалифицируется как уход от налогообложения. Такой подход укоренился в Верховном Суде РФ. Поэтому в использовании этого способа стоит быть осторожными.

Так, согласно практике высшей инстанции, назвать в учетной политике косвенными те расходы, которые названы НК РФ прямыми (затраты, непосредственно связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг), нельзя, если их возможно отнести к прямым, поскольку:

• учетная политика не может отменить учет расходов по методу начисления. В НК РФ отсутствует норма, которая позволяла бы изменить в учетной политике метод учета расходов, предусмотренный Кодексом (Определение Верховного Суда РФ от 03.10.2017 № 306-КГ17-13609);
• у компании нет безусловного права произвольно устанавливать период учета расходов в целях исчисления налога на прибыль (Определение ВС РФ от 18.04.2017 № 304-КГ17-2612);
• наличие в обществе учетной политики, закрепленной внутренними распорядительными документами, не освобождает его от исполнения требований налогового законодательства (Определение ВС РФ от 23.01.2017 № 305-КГ16-19019).

Таким образом, учтите, что отстоять в суде законность оптимизации за счет увеличения списка косвенных расходов будет непросто.

Продажа через комиссионеров - законная схема, если они реально совершают сделки

Такой вывод позволяет сделать свежее постановление АС Северо-Западного округа.

Компания добилась отмены претензий ИФНС, которые состояли в следующем.

1. Компания применяла схему реализации товара конечным покупателям через комиссионеров - взаимозависимых лиц, применяющих УСН (с объектом «доходы минус расходы»).

Использование ими спецрежима позволило существенно снизить налоговую нагрузку самой компании путем ее переноса на подконтрольные ей организации. Результатом данной схемы стали заниженные на 155 млн рублей доходы компании. Соответственно, снижение суммы налога на прибыль на 31 млн рублей.

По мнению ИФНС, компания фиктивно включила в цепочку продажи конечным потребителям организации-комиссионеры лишь с целью минимизации налоговых обязательств.

Кроме того, инспекция указала на то, что компания экономически неоправданно обеспечила комиссионеров компьютерами и оргтехникой для торговли, а также несла расходы на содержание этой техники.

2. Компания неправомерно включила транспортные расходы по доставке товаров на склад комиссионера в

состав косвенных расходов вместо прямых.

Такая схема позволяет учесть расходы в том периоде, когда расходы были понесены, а не дожидаться реализации товара. Таким образом, это привело к занижению базу для начисления налога в текущем периоде.

Обществу удалось отстоять свои позиции благодаря следующим доводам:

По первому эпизоду:

• доказана реальность совершаемых комиссионерами сделок: все обязательства были исполнены организациями-посредниками и подтверждены документально, поэтому их деятельность нельзя было признать фиктивной;
• обращено внимание на то, что само по себе наличие взаимозависимых компаний не является доказательством получения необоснованной выгоды. Тем более учитывая, что в действительности они имеют материально-технические ресурсы и укомплектованы необходимым штатом сотрудников;
• объяснена необходимость привлечения комиссионеров: это вызвано исключительно расширением рынка сбыта и оптимизацией управления в целом;
• отмечено, что госрегистрация посредников была произведена задолго до заключения с ними договоров комиссии.

По второму эпизоду - транспортные расходы были отнесены к косвенным, поскольку связаны непосредственно с продажей товара, а не с его приобретением.

Налоговый кодекс устанавливает, что прямыми расходами налогоплательщика являются расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика. В рассматриваемой же ситуации товар доставлялся до склада комиссионера. Следовательно, компания правомерно отнесла данные расходы к косвенным.

Изучив все представленные обществом документы, а именно:

• договоры комиссии;
• инструкции по оформлению фактов хозяйственной деятельности в рамках договоров;
• ежеквартальные акты сверки расчетов комиссионеров перед компанией;
• акты о выполнении договоров;
• счета-фактуры по оплате комиссионного вознаграждения,

судьи пришли к выводу о реальности финансово-хозяйственной деятельности компании и взаимозависимых с ней организаций и отменили решение ИФНС.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ АС Северо-Западного округа от 07.09.2017 № А13-6063/2015

Использование стороннего персонала - законно, если штатных работников не хватает

Организация при расчете налога на прибыль учла расходы на дополнительный персонал для выполнения строительных работ, привлеченный на основании договора аутсорсинга.

ИФНС заявила, что эти расходы являются фиктивными, так как в действительности все работы были выполнены силами самой фирмы.

Организации удалось отменить решение ИФНС. Она убедила судей в том, что свой штат работников с таким объемом работ справиться не мог.

Она пояснила, что дополнительные люди потребовались для строительства животноводческого комплекса.

В штате фирмы на тот момент состояло 59 человек. Но одновременно со строительством указанного комплекса организация возводила для собственных нужд элеватор. Поэтому численность штата работников организации не позволяла одновременно строить оба объекта.

В суде были представлены соответствующие расчеты, согласно которым для строительства необходимо было привлечь 188 человек. Кроме того, в них пояснялось, что налоговый орган не учитывает специализацию и квалификацию соответствующих работников с учетом возможности производить конкретные виды работ.

Также фирма предъявила акты приемки выполненных работ по форме № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и локальные сметы.

Документы, выводы и расчеты фирмы инспекция опровергнуть не смогла.

С учетом этого суд признал, что расходы были реально необходимы и фактически понесены. Поэтому организация правомерно учла их при расчете налога на прибыль.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.04.2017 № Ф07-2253/2017

Примечание редакции:

в этом же деле был и другой эпизод - наем организацией сотрудников у еще одного предприятия. Однако в этом случае суд согласился с ИФНС, которая обратила внимание на то, что предприятие в проверяемом периоде не обладало трудовыми ресурсами, позволяющими производить самостоятельно строительно-монтажные работы. Кроме того, на расчетные счета этой компании не поступали перечисления за услуги по представлению персонала. Поэтому по данному эпизоду суд пришел к выводу о неправомерности списания заявленных затрат в расходы.

Перенос вычетов - законная схема, если они заявляются в пределах 3 лет

Организация заявила вычет по НДС за I квартал 2015 года на основании сводного счета-фактуры от 13.06.2012. И сделала это в уточненной декларации, поданной в 02.09.2015.

ИФНС по итогам камеральной проверки сочла это неправомерным.

Во-первых, она сослалась на то, что периодом принятия к вычету указанной суммы НДС является II квартал 2012 года. Ведь именно в этом периоде был выставлен счет-фактура и подписан акт об исполнении договора. Таким образом, в сентябре 2015 года право на вычет у компании отсутствовало.

Во-вторых, чиновники указали на то, что исчисление 3-летнего срока, предусмотренного ст. 173 НК РФ на перенос вычета на будущие периоды, в данном случае следует исчислять после окончания налогового периода, в котором совершены хозяйственные операции. Следовательно, с момента возникновения права на указанный вычет до момента представления 02.09.2015 уточненной налоговой декларации, 3-летний срок на применение вычета компанией пропущен.

Однако суд решил, что эти доводы несостоятельны и организация поступила законно.

Согласно расчету сводного счета-фактуры, в него включены счета-фактуры, выставленные подрядчиками за период 2009‒2011 годов.

Данный счет-фактура отражен организацией в книге покупок в I квартале 2015 года, НДС заявлен к вычету в налоговой декларации за тот же период.

Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты по приобретенным товарам и имуществу могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг.

В пункте 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 разъяснено, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного указанным пунктом 3-летнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий 3-летний срок налоговых периодов. Данное правило должно быть соблюдено и в случае включения вычетов в уточненную декларацию.

При указанных обстоятельствах и приняв во внимание также разъяснения в письме ФНС РФ № ГД-4-3/14435 от 17.08.2015, суд пришел к выводу о том, что основания для принятия к вычету НДС по спорному счету-фактуре возникли у компании с момента фактической передачи объекта недвижимости и счета-фактуры, то есть с II квартала 2012 года.

Поскольку НДС был предъявлен к вычету в I квартале 2015 года, срок на предъявление налога к вычету пропущен не был.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Первого ААС от 03.03.2017 № А43-15427/2016

Перевод работников на ИП - законный метод, если их бизнес реален

Инспекция обвинила общество в специальном переводе сотрудников в статус ИП с целью уклонения от уплаты налогов за них (НДФЛ и страховые взносы), а также получения права на применение УСН.

Инспекторы обратили внимание на то, что общество и предприниматели занимались одной и той же деятельностью - реализацией ГСМ. При этом «благодаря» тому, что предприниматели учитывали свои доходы обособленно, общество получило право на применение УСН.

По мнению инспекции, деятельность новоявленных бизнесменов носила формальный характер, в подтверждение чего чиновники сослались на следующее:

• предпринимателями стали бывшие работники общества;
• большая часть работников общества была уволена в порядке перевода к ИП;
• служебные обязанности работников при этом фактически не изменились;
• общество выдало беспроцентные займы предпринимателям;
• для ведения деятельности предприниматели использовали только арендуемое у общества имущество;
• судя по движению денежных средств на их расчетных счетах, ИП не несут общехозяйственные расходы.

В итоге ИФНС сложила доходы фирмы и предпринимателей, и получилось, что ООО утратило право на применение «упрощенки». Исходя из этого, налоговые обязательства организации были определены в соответствии с общей системой налогообложения, что повлекло доначисление налогов, пеней и штрафов.

Всего на сумму более 40 млн рублей.

Компания подала в суд, сославшись на то, что общество и ИП вели самостоятельную предпринимательскую и производственную деятельность. А именно как общество, так и ИП самостоятельно:

• производили финансово-хозяйственные операции (от своего имени);
• вели учет своих доходов в соответствии с порядком ведения бухучета при применении спецрежима;
• выполняли свои налоговые обязательства перед бюджетом;
• выдавали заработную плату;
• производили оплату контрагентам;
• проводили денежные расчеты с клиентами через ККТ;
• оформляли надлежащими документами передачу имущества в аренду и получение оплаты.

Кроме того:

• проверка кассовых операций и движений по расчетным счетам общества и ИП не выявила нарушений;
• инспекция не представила доказательства того, что фактически доход ИП передавался обществу;
• в ходе проверки не были выявлены управленческие решения общества по регулированию работы ИП.

Судьи указали, что гражданское законодательство допускает совместную деятельность хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности. Такая деятельность сама по себе не свидетельствует о получении налоговой выгоды.

ИФНС не доказала, что действия общества и предпринимателей были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды вследствие создания искусственных условий для применения благоприятной системы налогообложения путем дробления бизнеса.

Доводы инспекции о взаимозависимости сторон суды отклонили, поскольку чиновники не привели фактических данные, свидетельствующих о влиянии указанных обстоятельств на условия и результаты экономической деятельности общества и предпринимателей в целях налогообложения, на возможность в качестве последствия безусловного вменения обществу преследования цели уклонения от уплаты налогов.

Решение ИФНС было отменено.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2015 № Ф04-16255/2015

Примечание редакции:

аналогичное судебное решение - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2009 № А52-4472/2008: при проведении проверки инспекция установила, что 13 работников компании уволились по собственному желанию, зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей и заключили договоры с компанией на выполнение работ (оказание услуг). Причем выплаты бывшим работникам, ставшим ИП, значительно превысили доходы, полученные ими в период работы в обществе.

Однако суд изучил протоколы допроса данных граждан, договоры на выполнение работ, акты и отчеты выполненных работ с приложениями, данные о штатной численности работников общества, и посчитал, что инспекцией не подтвержден довод о создании компанией схемы ухода от налогообложения путем вывода работников из штата и заключения с ними в дальнейшем гражданско-правовых договоров.

Дробление бизнеса - законно, если каждая компания самостоятельна

Дробление бизнеса на несколько юридических лиц и/или ИП - распространенный способ налоговой оптимизации. Сам по себе он не запрещен законом. Ведь по сути это лишь рациональное структурирование бизнеса.

Однако в конкретном случае налоговики могут посчитать такое дробление схемой уклонения от налогов и обвинить ее участников в получении пресловутой необоснованной налоговой выгоды.

В одних случаях суды поддерживают в этом налоговиков и отказывают компаниям в отмене решений по проверкам, в других - нет, и решения о доначислениях отменяются за необоснованностью. В каждом случае все зависит от обстоятельств, имеющих место в конкретном деле.

По данному вопросу недавно вышло Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О (рекомендуется к прочтению и использованию вместе с особым мнением судьи Арановского К.В.).

В нем говорится о необходимости соблюдения справедливого баланса между требованиями общественных интересов (бюджета) и требованиями защиты основных прав человека (налогоплательщика). С одной стороны, дробление бизнеса закон не запрещает и не предусматривает за него ответственность, но с другой - налогоплательщик не должен злоупотреблять своими правомочиями.

Четких критериев, как отличить одно от другого, КС РФ не дал, но зато их породила практика. Поэтому для того, чтобы вы могли сориентироваться, мы с помощью ФНС РФ, которая также недавно проанализировала судебную практику по дроблению бизнеса, выделили две группы критериев - законного и незаконного дробления.

ТАБЛИЦА: «Дробление бизнеса: когда законно, а когда нет»

Признаки законного дробления бизнеса	Признаки незаконного дробления
Самостоятельность компаний Каждая организация (ИП), включенная в бизнес-группу, ведет самостоятельную деятельность, а именно: — совершает финансовые и хозяйственные операции от своего имени, то есть сама заключает договоры и рассчитывается по ним; — имеет основные средства; — имеет отдельный счет в банке; — ведет бухучет; — уплачивает налоги; — представляет декларации; — имеет свой штат сотрудников; — выплачивает им зарплату; — арендует имущество; — несет хозяйственные расходы; — хранит первичные документы и печати у себя; — нет признаков того, что действия компании подчинены воле не ее руководителей и собственников, а происходят исключительно по указаниям руководства другой организации, включенной в схему дробления бизнеса	Полная взаимозависимость участников схемы Все организации (ИП), кроме одной, лишены самостоятельности и являются по сути лишь «техническими» компаниями, так как: — занимаются одним и тем же видом экономической деятельности; — у них отсутствуют собственные основные и оборотные средства, а также кадровые ресурсы; — используют один и тот же офис, склад, сайт, вывеску, контакты, банки, расчетные счета, ККТ, терминалы и т.п.; — между участниками схемы формально перераспределен персонал без изменения его должностных обязанностей; — организации несут хозяйственные и другие расходы друг за друга; — интересы участников схемы во взаимоотношениях с госорганами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) представляют одни и те же лица; — показатели их деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение спецрежимов; — компании (ИП) созданы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала; — фактическое управление деятельностью участников схемы осуществляется одними лицами
Реальность сделок Совершаемые компаниями сделки являются реальными. Налоговой инспекцией это не оспаривается и не ставится под сомнение, она не приводит доказательств того, что сделки фиктивны
Экономическая причина дробления Структурирование бизнеса на группу компаний обусловлено разумными экономическими причинами, то есть имеет деловую цель. Например, разделение видов деятельности, увеличение торговых точек, расширение сети поставщиков, снижение хозяйственных издержек и т.д. Еще лучше, если она уже достигнута или достигается	Единственная причина - снижение налогов Единственная достигнутая цель применения схемы дробления бизнеса - это уменьшение уплачиваемых всей группой компаний налогов, что выглядит подозрительно при расширении в целом всей деятельности

Подробный обзор арбитражной практики на эту тему можно прочитать в . В нем описаны десятки судебных решений по этой теме и даны их реквизиты.

СТАТЬЯ Проказина Е.А.,
редактора-эксперта журнала «Время Бухгалтера»

Налоговая оптимизация – это комплекс методов и подходов к эффективному планированию (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств путем осуществления законных действий, включающих в себя использование всех предоставленных действующим законодательством льгот, налоговых освобождений и других приемов и способов в рамках законодательства.

Цели налоговой оптимизации

Целью налоговой оптимизации является снижение размера всех налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности, сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Наряду с этим целью налоговой оптимизации может являться отсрочка налоговых платежей, т. е. перенос их уплаты на более поздний срок.

Виды налоговой оптимизации

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения:

1) оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги);

2) оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (например, банки, страховые организации, организации торговли и т. д.);

Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную (долгосрочную) и текущую налоговую оптимизацию.

Если целью налогоплательщика является уменьшение налогообложения в процессе его повседневной (текущей) деятельности, то имеет место текущая налоговая оптимизация.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Деятельность налогоплательщика, позволяющая уменьшить налогообложение с учетом его деятельности в будущем, рассматривается, как перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации:

законность действий налогоплательщика (налогоплательщик нарушает закон или нет);

степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

получим такие виды налоговой оптимизации:

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. В этом случае осуществляется классическая налоговая оптимизация;

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются. В этом случае осуществляется ;

действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся. В этом случае осуществляется противозаконная налоговая оптимизация.

Элементы налоговой оптимизации

Элементами налоговой оптимизации являются:

система контроля за правильностью начисления налогов и своевременной уплатой налогов в бюджет;

оптимизация налоговых обязательств;

точное исполнение налоговых обязательств;

недопущение возникновения дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на сроки, которые превышают ;

система бухгалтерского и налогового учета, которая дает возможность получать своевременную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Этапы налоговой оптимизации

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов.

Такими этапами являются:

первый этап - непосредственно создание коммерческой организации;

второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения как самого предприятия, так и его руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия налоговых соглашений и т. п.;

третий этап - выбор оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

четвертый этап - анализ и максимально правильное использование всех предоставленных налоговым законодательством преимуществ и льгот по каждому из налогов при осуществлении текущей предпринимательской деятельности;

пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, которые будут осуществляться в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации налогов;

шестой этап - решение вопроса о надлежащем размещении активов и прибыли организации с целью получения дохода от инвестиций.

Кто осуществляет налоговую оптимизацию

Непосредственно действия, позволяющие в результате минимизировать налоговые платежи организации, могут совершаться её работниками: бухгалтерами, финансистами, юристами.

Однако налоговая оптимизация может осуществляться по поручению налогоплательщика также на основе соответствующего договора консалтинговыми компаниями, юридическими фирмами, аудиторами и налоговыми консультантами.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налоговая оптимизация: подробности для бухгалтера

• Агрессивные механизмы налоговой оптимизации, а не необоснованная налоговая выгода - новая терминология от ФНС

  На предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации. Новый термин, по мнению ФНС...

• Отмена налога на движимое имущество: оптимизация налогов и риски?

  ... № А55-6362/2011). Иные способы налоговой оптимизации Размер налога на имущество зависит...

• Законные способы сокращения налоговой базы

  Налоговой выгоды. Когда следует начинать налоговую оптимизацию Задуматься о том, как легально... . Тем не менее, начинать проводить налоговую оптимизацию никогда не поздно. Приступая к...

• Оптимизация налогообложения – 2018

  Статье 54.1. НК РФ. Налоговая оптимизация предполагает проведение определенных действий со... . Можно выделить несколько основных способов налоговой оптимизации: 1. Пробелы в налоговых законах... выбором той или иной модели налоговой оптимизации следует всесторонне изучить все спорные...

• Серый и официальный бизнес

  На бизнес, использующий серые методы налоговой оптимизации, по сравнению с официальным бизнесом... калькулятор, посчитайте расходы на серую налоговую оптимизацию в длительной перспективе, и помимо... . 2. Что дает серая налоговая оптимизация? У серой налоговой оптимизации только один плюс, а... правоохранительные органы), и тогда серая налоговая оптимизация оборачивается: а. Возможным нервным срывом... кодекс четко описывает допустимые методы налоговой оптимизации путем внесения изменений в документы...

• Автоперевозка с использованием топлива заказчика (отправителя) как вариант оптимизации налогообложения

  Более выгодного с точки зрения налоговой оптимизации варианта перевозки – с использованием топлива... . А достигнутый при этом эффект налоговой оптимизации – «побочное» следствие. В связи с...). Конечно, даже законная и обоснованная налоговая оптимизация, если она достигается с отклонением...

• Оптимизация НДС с помощью штрафов

  НДС. Сегодня достаточно популярным способом налоговой оптимизации является способ, связанный с... начисляется НДС. Правовое обоснование налоговой оптимизации При несоблюдении условий договора возможно... образом суды относятся к подобной налоговой оптимизации. Судебная практика в отношении... части возможности применения данного способа налоговой оптимизации. В Постановлении Президиума ВАС... эффект от налоговой оптимизации будет снижен. В целом, данный вариант налоговой оптимизации соответствует...

• Перевод сотрудников ООО на ИП: риски, судебная практика, альтернативы

  Мой главный тезис. Времена документальной налоговой оптимизации прошли безвозвратно. На этот раз... мой главный тезис. Времена документальной налоговой оптимизации прошли безвозвратно. На этот раз... одна из самых распространенных схем налоговой оптимизации. Работодатель, чтобы сэкономить на зарплатных... бизнес-процессы подогнаны для схем налоговой оптимизации. Обычно бизнес конфигурируется исходя из... ; 2. подбор наиболее подходящих инструментов налоговой оптимизации; 3. реинжиниринг бизнес-процессов (для...

• Чертова дюжина или 13 признаков, при которых даже добросовестный налогоплательщик попадает «под прицел» налоговых органов

  Более сомнительные методы налогового планирования (налоговой оптимизации). Но означает ли это, что... более сомнительные методы налогового планирования (налоговой оптимизации). Но означает ли это, что...

• Налоговые проверки 2018

  Подтверждает: использование типовых примитивных способов налоговой «оптимизации» (в том числе популяризируемых раскрученными...

• Субсидиарная ответственность. Полный гид для собственников и руководителей бизнеса на основе анализа 100 арбитражных дел

  Банкротства компании из-за агрессивной налоговой оптимизации долги организации будет погашать ее... нужно уловить, особенно любителям агрессивной налоговой оптимизации. Представим, будет доказано, что по... мы сейчас вовсе не про налоговую оптимизацию говорим. Любая сделка должна иметь... явных и распространенных злоупотреблений. Агрессивная налоговая оптимизация. Грубый вывод активов без деловой...

• Перевод бизнеса в комбинированный паевой инвестиционный фонд

  Чем ПИФ может заинтересовать бизнес? Налоговая оптимизация На сегодня главное налоговое преимущество... Кодекса. Таким образом, преследуя цель налоговой оптимизации, имеет смысл задуматься о переходе... – строительство жилья (здесь, к сожалению, налоговая оптимизация будет минимальной в силу запрета... только у квалифицированных инвесторов) и налоговая оптимизация по налогу на прибыль. В...

• Как налоговики ищут жертв для выездных проверок

  Устаем повторять: какие бы методы налоговой оптимизации не использовались, у бенефициаров должен... по годам. При неправильно проведенной налоговой оптимизации (независимо от того было ли... грамотном дробление бизнеса, использование схем налоговой оптимизации в группе компаний – не очевидно...

• Как реорганизовать бизнес в условиях смены налоговых правил: три ключевых сценария

  Недавно было «хорошо» в вопросах налоговой оптимизации, а стало «плохо». Правда, пять... таких в разрезе подхода к налоговой оптимизации нужно держаться двух моментов. Первое... сложным. Короче говоря, договорные инструменты налоговой оптимизации подкладываются под реальные бизнес-процессы...

• О пределах осуществления прав по исчислению налогов

  В решении споров по агрессивной налоговой оптимизации, далее в консультации. Основной причиной... в решении споров по агрессивной налоговой оптимизации, далее в консультации. От «должной... НДС», позволяющая выявлять цепочки незаконной налоговой оптимизации независимо от количества звеньев цепи...