Porez na dohodak obveza je poznata mnogim velikim poduzećima. U isto vrijeme, njegova provedba zahtijeva od računovodstvenog odjela organizacije da provede prilično složene izračune koji se odnose, prvo, na izračun stvarne vrijednosti relevantnih transakcija, i drugo, na određivanje učestalosti davanja predujmova u proračun. Kako se oba navedena problema mogu riješiti?
Tko mora plaćati akontacije poreza na dohodak?
Sve one tvrtke koje su u načelu obveznici plaćanja pripadajuće naknade moraju državi doznačiti akontacije poreza na dohodak. To uključuje sve ruske pravne osobe (LLC, JSC), strane organizacije (u obliku predstavništava koji djeluju u Ruskoj Federaciji prema uvjetima međunarodnog ugovora ili s tijelima upravljanja koji se nalaze u Ruskoj Federaciji) koje ne koriste nijedan od alternativne sheme oporezivanja - na primjer, pojednostavljeni porezni sustav, UTII ili Jedinstveni porez na poljoprivredu, kao i oni koji ne plaćaju Osim toga, stanovnici centra Skolkovo oslobođeni su ispunjavanja takvih obveza kao što je plaćanje poreza na dohodak.
Rokovi plaćanja poreza i akontacija
Predmetna pristojba mora se platiti godinu dana prije isteka roka za podnošenje prijave o njoj Federalnoj poreznoj službi. Predujmovi predmetnog poreza mogu se plaćati kvartalno ili mjesečno. U prvom slučaju moraju se prenijeti u proračun prije podnošenja deklaracija, u drugom - prije 28. u mjesecu koji slijedi nakon prethodnog. Podaci o iznosu naknade koja se plaća državi odražavaju se u izjavi koja se mora podnijeti Federalnoj poreznoj službi na kraju izvještajnog razdoblja.
Obračun predujmova na što obratiti pozornost
Kako se obračunavaju i plaćaju predujmovi poreza na dohodak navedeno je u odredbama čl. 285, 286, 287 Porezni zakon Ruske Federacije.
Dakle, u skladu s odredbama Kodeksa, ruska poduzeća moraju uplatiti odgovarajuću naknadu u proračun i na kraju godine i kao akontacije. Oni se mogu prenijeti na državu u 3 opcije.
Prvo, predujmovi poreza na dohodak plaćaju se na temelju rezultata 1. tromjesečja, polugodišta i 9 mjeseci, ako prosječni tromjesečni prihod tvrtke ne prelazi 10 milijuna rubalja.
Drugo, odgovarajuće uplate se mjesečno prenose onim tvrtkama koje su obavijestile Federalnu poreznu službu o ovom načinu obračuna s državom.
Treće, ako mjesečni prihod poduzeća u prosjeku premašuje 10 milijuna rubalja ili nije obavijestio Saveznu poreznu službu o svojoj želji da plati predujmove poreza na dohodak prema drugoj shemi, tada se odgovarajuće uplate u proračun moraju izvršiti nakon 1 kvartala, pola godine, 9 mjeseci i rezultati svakog mjeseca.
Razmotrimo praktične nijanse izračuna predujma za predmetnu zbirku.
Kako izračunati prosječni prihod?
Ako tvrtka tvrdi da prenosi predujmove poreza na dohodak prema prvoj shemi, tada njen prihod, kao što smo gore napomenuli, ne bi trebao prelaziti 10 milijuna rubalja u prosjeku po kvartalu. Ali kako bi računovođe poduzeća trebale odrediti odgovarajuću brojku i biti sigurni da će, ako dođu do prihvatljivih brojki, biti točne?
Stručnjaci preporučuju da se u strukturi prihoda uzmu u obzir samo oni prihodi koji su ostvareni prodajom proizvedenih dobara, pruženih usluga, kao i imovinskih prava. U promet ne treba uključivati osobito one navedene u odredbama čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije. U tom slučaju prihod mora biti obračunat bez PDV-a i trošarina.
Osim toga, datum utvrđivanja prihoda ovisi o tome koji je način evidentiranja prihoda usvojen u organizaciji - gotovinski ili obračunski. Razmotrimo detaljnije specifičnosti odgovarajućih pristupa.
Metode utvrđivanja prihoda: gotovinske i obračunske
Što je gotovinska metoda? Uključuje utvrđivanje prihoda poduzeća tek nakon što isporuči robu ili pruži usluge u skladu s avansnim plaćanjem. Ili nakon primljene uplate za isporučenu robu i pružene usluge.
S druge strane, obračunska metoda uključuje priznavanje prihoda od strane društva, bez obzira na to jesu li sve faze pravnih odnosa koje uključuju strane stvarno završene. Odnosno, prihod može evidentirati tvrtka odmah po primitku akontacije. Ili odmah nakon što isporuči robu ili pruži uslugu i počne očekivati plaćanje u skladu s ugovorom.
Izračun prosječnog prihoda: formula
Što se tiče stvarnog određivanja prosječnog prometa, uzimaju se podaci za prethodna 4 tromjesečja, zbrajaju se i zatim dijele s 4. Ako je dobiveni rezultat manji od 10 milijuna rubalja, tada se plaćanje akontacije poreza na dohodak može izvršiti u skladu s prvom shemom. Međutim, nakon izvještajnog tromjesečja potrebno je ponovno izračunati prosječni iznos prihoda.
Kako izračunati tromjesečne uplate?
Drugi zadatak računovođe je izračunati stvarne uplate poreza na dohodak koje se moraju prenijeti u proračun. Iznos odgovarajuće transakcije određuje se na temelju brojki koje odražavaju stvarnu dobit tvrtke, koja se izračunava na obračunskoj osnovi, ali uzimajući u obzir ona plaćanja koja su već ranije prenesena na državu.
Ako je potrebno platiti porez na dohodak za tromjesečje, akontacije za odgovarajuće razdoblje utvrđuju se na temelju umnoška iznosa porezne osnovice i odobrene stope naplate, ali se konačan iznos doprinosa utvrđuje na temelju razlike između izvještajnog plaćanja i onoga što je uneseno u proračun u prethodnom razdoblju.
Također bi moglo biti korisno razmotriti koja je trenutna stopa za predmetnu naknadu.
Stopa poreza na dohodak
Osnovna stopa koju utvrđuje država za predmetni porez je 20% prihoda. U ovom slučaju, odgovarajući postotak poreza na dohodak podijeljen je u 2 dijela - 2% se prenosi u savezni proračun, 18% u regionalni proračun. Subjekti Ruske Federacije također imaju pravo smanjiti odgovarajući pokazatelj. No do određene granice, regionalni postotak poreza na dohodak mora biti jednak ili veći od 13,5%.
Kako izračunati mjesečne uplate?
Razmotrimo zatim kako tvrtka treba izračunati mjesečna plaćanja. Koje su glavne nijanse ovog postupka? Ako tvrtka mjesečno uplaćuje porez na dobit u proračun, akontacije se obračunavaju prema sljedećoj shemi.
Određivanje iznosa predmetne naknade ovisi o kojem je tromjesečju riječ.
Ako se porez na dohodak obračunava u 1. kvartalu, tada se moraju uzeti u obzir 2 pokazatelja:
Iznos mjesečne uplate poreza na dohodak koji se prenosi u proračun u 1. tromjesečju;
Iznos naknade koja je uplaćena državi u 4. kvartalu prošle godine.
Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije upućuje računovođu da definira 1 pokazatelj kao jednak 2.
Ako se porez na dohodak obračunava u 2. kvartalu, tada se u obzir uzimaju i 2 pokazatelja:
Mjesečna isplata za 2. kvartal tekuće godine;
Tromjesečna isplata određena na temelju rezultata 1. kvartala tekuće godine.
Računovođa utvrđuje vrijednost 1 pokazatelja koja odgovara 1/3 veličine 2.
Ako se porez na dohodak obračunava u 3. tromjesečju, tada se uzima u obzir treći pokazatelj:
Mjesečna uplata u 3. kvartalu;
Tromjesečno plaćanje, koje se utvrđuje na temelju rezultata 1. tromjesečja;
Tromjesečno plaćanje, koje se određuje na temelju rezultata šest mjeseci.
Računovođa izračunava vrijednost prvog pokazatelja na temelju razlike između trećeg i drugog, koja se dijeli s 3.
Ako se porez na dohodak obračunava u 4. kvartalu, tada se opet uzimaju u obzir 3 pokazatelja:
Mjesečna rata prebačena državi u 4. kvartalu;
Tromjesečno plaćanje za pola godine;
Tromjesečno plaćanje za 9 mjeseci.
Vrijednost prvog pokazatelja određuje se prema shemi sličnoj onoj o kojoj smo gore govorili: prvo, računovođa oduzima drugi od trećeg pokazatelja, a zatim dijeli dobiveni rezultat s 3.
Primjer tromjesečnog obračuna plaćanja
Razmotrimo sada kako se tromjesečno plaćanje relevantne naknade može izračunati u praksi i bit će vrlo jednostavno. Predujam poreza za 1. tromjesečje određuje se množenjem prihoda - neka bude jednak 100 tisuća rubalja, i stope utvrđene za naplatu - neka bude standardna i jednaka 20%. Isplata će tako biti 60 tisuća rubalja.
S druge strane, predujam poreza za 2. tromjesečje utvrđuje se kao razlika između sadašnjeg iznosa naknade i onog plaćenog u prethodnom razdoblju. Na primjer, ako za 2. kvartal tvrtka mora platiti 100 tisuća rubalja državi, tada će zapravo morati platiti 40 tisuća rubalja.
Primjer obračuna mjesečne uplate
Zauzvrat, izračun mjesečnog predujma poreza može uključivati korištenje složenije formule. Na primjer, ako trebamo izračunati isplatu u 1. tromjesečju, tada, kao što smo gore napomenuli, ona treba biti jednaka onome što je utvrđeno za 4. tromjesečje prethodne porezne godine. Zauzvrat, drugi pokazatelj definiran je kao razlika između tromjesečnih plaćanja za 9 mjeseci i pola godine, podijeljena s 3. Ako je vrijednost prvog pokazatelja 100 tisuća rubalja, a drugi, na primjer, 70 tisuća, tada je mjesečna uplata u 1. tromjesečju identična je onoj , koja je izračunata za 4. tromjesečje prethodne porezne godine, bit će 10 tisuća rubalja.
Obračun akontacije poreza na dohodak: nijanse
Razmotrimo neke od nijansi koje karakteriziraju takav postupak kao što je plaćanje poreza na dohodak prema predujmu.
Stručnjaci prije svega preporučuju obratiti pozornost na činjenicu da ako računovođa u tekućem tromjesečju otkrije manju dobit nego u prethodnom ili ako se utvrdi gubitak, potrebno je predmetnu naknadu prenijeti državi na jedan način ili još. Međutim, pripadajuće uplate imat će status preplate, te se mogu prebiti budućim obvezama, au nekim slučajevima i vratiti iz proračuna.
Još jedna nijansa tipična je za odražavanje podataka o mjesečnim uplatama u deklaraciji. Prema riječima stručnjaka, nema potrebe za bilježenjem relevantnih transakcija za 1. tromjesečje tekuće godine. Činjenica je da su takve uplate identične onima u proračun u četvrtom tromjesečju prethodne porezne godine i uključene u deklaraciju za 9 mjeseci.
Gore smo napomenuli da određivanje iznosa prihoda koji se uzima u obzir pri odabiru sheme uplate predmetne naknade u proračun uvelike ovisi o načinu evidentiranja prihoda koji organizacija koristi - gotovinskom ili obračunskom. Nijansa je u ovom slučaju da se primljeni predujmovi moraju uključiti u strukturu prihoda. Porez na dohodak se tako obračunava uzimajući u obzir akontacije za dobra i usluge. Koji do trenutka kada odgovarajući iznosi budu primljeni od druge ugovorne strane možda mu neće ni biti dostavljeni. S druge strane, kod obračunske metode primljeni predujmovi ne moraju se uzimati u obzir u strukturi prihoda. U tom slučaju porez na dohodak se utvrđuje tek nakon što društvo završi sve faze pravnog odnosa s drugom ugovornom stranom vezano uz isporuku dobara ili pružanje usluga.
Tvrtka može plaćati predujmove poreza tromjesečno ili mjesečno. Specifični redoslijed ovisi o:
- o visini prihoda;
- iz računovodstvenih politika poduzeća.
Ako prihod ne prelazi 60.000.000 rubalja, tvrtka ima pravo plaćati samo tromjesečne akontacije i nema potrebe prijavljivati ovu metodu poreznoj upravi.
Ako prihod prelazi 60.000.000 rubalja, tada možete platiti:
- tromjesečne i mjesečne akontacije tijekom tromjesečja;
- mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti.
Odabrana metoda mora se odražavati u računovodstvenoj politici.
Način plaćanja akontacije poreza na dohodak možete promijeniti tek od nove godine uz obavijest poreznoj upravi najkasnije do 31. prosinca.
Tromjesečne akontacije poreza na dohodak
Tromjesečna predujma moraju izvršiti poduzeća čiji prihod od prodaje u posljednja četiri tromjesečja u prosjeku nije premašio 15 000 000 rubalja (3. stavak članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Zakona br. 150-FZ od 8. lipnja 2015). To znači da ako u 2016. godini prosječni prihod od prodaje za svaki kvartal nije premašio 15 000 000 rubalja (60 000 000 rubalja za cijelu godinu), tada možete odbiti plaćanje mjesečnih akontacija poreza na dohodak od prvog kvartala 2017. godine. Obavijest se mora podnijeti poreznoj upravi do 31. prosinca prethodne godine.
U pravilu, za plaćanje tromjesečnih predujmova poreza na dohodak potrebno je uzeti u obzir četiri uzastopna tromjesečja koja prethode razdoblju za podnošenje pripadajućeg. Odnosno, izračun od 15.000.000 rubalja ne uključuje tekuće tromjesečje, na temelju čijih rezultata tvrtka podnosi deklaraciju.
Pri utvrđivanju prosječne vrijednosti prihoda od prodaje za prethodna četiri tromjesečja zbrajaju se prihodi od prodaje za svako tromjesečje. Nakon toga se primljeni iznos dijeli na četiri dijela (pisma Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2012. br. 03-03-06/1/716 od 21. rujna 2012. br. 03-03-06/1 /493).
Akontacija poreza na dobit za prethodno tromjesečje mora se izvršiti najkasnije do 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon ovog tromjesečja.
Bez obzira na iznos prihoda, tromjesečne akontacije se plaćaju (3. stavak članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- stalna predstavništva stranih tvrtki;
- neprofitne organizacije koje nemaju prihod od komercijalnih djelatnosti;
- autonomne institucije;
- proračunske institucije. Od 1. siječnja 2014. - proračunske ustanove, osim kazališta, muzeja, knjižnica i koncertnih organizacija. Kazališta, muzeji, knjižnice, koncertne organizacije koje su proračunske ustanove od ovog datuma ne obračunavaju niti plaćaju akontaciju poreza na dohodak;
- sudionici ugovora o zajedničkoj djelatnosti (u smislu poreza na dohodak ostvaren od te djelatnosti);
- ulagači u sporazume o podjeli proizvodnje (u smislu poreza na dohodak od ove djelatnosti);
- poduzeća koja su prebačena na povjereničko upravljanje (u smislu poreza na dohodak ostvaren od ove djelatnosti).
Iznos tromjesečne akontacije poreza na dohodak obračunava se na temelju ostvarene dobiti. U ovom slučaju koristi se formula.
Formula za izračun tromjesečne akontacije poreza na dohodak
PRIMJER PLAĆANJA POREZA NA DOHODAK KVARTALNO
Snegurochka LLC vrši tromjesečne uplate poreza na dohodak. Za prvo tromjesečje izvještajne godine "Snegurochka" je ostvarila oporezivu dobit u iznosu od 100.000 rubalja, a za prvu polovinu godine - 180.000 rubalja.
Dakle, akontacija poreza za prvo tromjesečje bit će:
100 000 rub. × 20% = 20 000 rub.
Za šest mjeseci tvrtka mora platiti akontaciju u iznosu od:
180 000 rub. × 20% – 20 000 rub. = 16 000 rub.
Ako je dobit određenog izvještajnog razdoblja manja od prethodnog, akontaciju nije potrebno prenositi.
Mjesečne akontacije poreza na dohodak
Sve ostale tvrtke dužne su izvršiti prijenos. Postoje dva načina plaćanja mjesečnih akontacija:
- na temelju iznosa poreza za prethodno tromjesečje;
- na temelju stvarne dobiti za mjesec.
Tvrtka sama bira opciju plaćanja poreza, upisuje je u svoju računovodstvenu politiku i primjenjuje je tijekom cijele godine.
Na temelju poreza za zadnji kvartal
Poduzeća koja koriste ovu metodu moraju uplatiti akontaciju poreza na dobit najkasnije do 28. u svakom tekućem mjesecu, odnosno unaprijed. Primjerice, akontacija za siječanj mora se platiti do 28. siječnja.
Iznos mjesečne akontacije jednak je:
- iznos mjesečne akontacije za četvrto tromjesečje prethodne godine – u prvom tromjesečju tekuće godine;
- 1/3 iznosa akontacije za prvi kvartal tekuće godine – u drugom kvartalu tekuće godine;
- 1/3 razlike iznosa akontacije za prvo polugodište i za prvo tromjesečje tekuće godine - u trećem tromjesečju tekuće godine;
- 1/3 razlike iznosa akontacije za devet mjeseci i za šest mjeseci - u četvrtom kvartalu tekuće godine.
Na kraju tromjesečja tvrtka uspoređuje iznos poreza obračunatog iz stvarne dobiti s iznosom mjesečnih akontacija.
Ako je porez veći od iznosa predujmova, tada će se na kraju tromjesečja morati platiti. To se mora učiniti prije 28. dana u mjesecu nakon izvještajnog kvartala.
Ako se ispostavi da je porez manji od iznosa predujmova, tada će doći do preplate. Tvrtka ga može prebiti s nadolazećim poreznim uplatama ili ga vratiti na svoj tekući račun.
PRIMJER PLAĆANJA MJESEČNIH KVARTALNIH AKONTACIJA
Romantika doo prema računovodstvenoj politici vrši mjesečne akontacije na temelju dobiti prethodnog tromjesečja. Pretpostavimo da je za prvu polovicu godine tvrtka primila oporezivu dobit u iznosu od 800.000 rubalja, uključujući 200.000 rubalja za prvo tromjesečje.
Dakle, dobit za drugi kvartal iznosi 600.000 rubalja. (800 000 - 200 000), a porez na njega iznosi 120 000 rubalja. (600 000 RUB × 20%).
U tom slučaju Romantika u trećem tromjesečju mora plaćati mjesečne akontacije poreza na dohodak u iznosu od:
120 000 rub. : 3 mjeseca = 40 000 rub.
Ako društvo prijeđe s plaćanja mjesečnih akontacija prema ostvarenoj dobiti na plaćanje mjesečnih akontacija tijekom izvještajnog razdoblja, o tome mora obavijestiti poreznu upravu najkasnije do 31. prosinca godine koja prethodi godini prijelaza. Iznosi predujmova isplaćenih u razdoblju siječanj-ožujak po ovom postupku plaćanja predujmova bit će jednaki jednoj trećini razlike između iznosa predujma obračunanog na temelju rezultata devet mjeseci i iznosa akontacije obračunanog na temelju rezultate šest mjeseci prethodnog poreznog razdoblja. Ovo pravilo je na snazi od 1. siječnja 2015. godine.
Na temelju stvarne dobiti za mjesec
Prema ovoj metodi, tvrtka odmah obračunava iznos akontacije poreza na dohodak na temelju stvarno ostvarene dobiti za svaki mjesec.
Akontacija za prethodni mjesec mora se uplatiti do 28. u narednom mjesecu.
PRIMJER PLAĆANJA MJESEČNE RATA NA TEMELJ STVARNE DOBITI
U skladu s računovodstvenom politikom, Matryoshka LLC prenosi mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti. Pretpostavimo da je šest mjeseci tvrtka ostvarila oporezivu dobit od 800.000 rubalja. Za siječanj - svibanj njegov iznos iznosio je 600.000 rubalja.
Dakle, dobit za lipanj je 200.000 rubalja. (800 000 – 600 000). Tada će akontacija za lipanj biti 40.000 rubalja. (200 000 RUB × 20%).
Ako sljedeće godine želite prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija prema ostvarenoj dobiti, svoju odluku morate obavijestiti poreznu upravu. To mora biti učinjeno prije 31. prosinca tekuće godine.
Kako novoosnovana organizacija plaća akontacije?
Novoosnovana organizacija može plaćati akontaciju poreza na dohodak na dva načina.
Metoda 1. Predujmovi na temelju kvartalnih rezultata.
Za plaćanje predujma poreza na dohodak na ovaj način ne morate prijaviti poreznoj upravi.
Ako je tvrtka osnovana u prosincu, tada se prva tromjesečna uplata treba izračunati na temelju dobiti ostvarene od prosinca do ožujka. Mora se platiti najkasnije do 28. travnja (stavka 2. članka 55., točke 1., 2. članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Počevši od šestog kvartala postojanja društva, primjenjuje se opći postupak plaćanja akontacija. Za poduzeće osnovano u lipnju primjenjuje se opći postupak plaćanja predujma počevši od trećeg tromjesečja godine koja slijedi nakon godine osnivanja.
Metoda 2. Predujmovi na temelju stvarne dobiti.
U prvom mjesecu postojanja potrebno je poreznoj upravi poslati obavijest o ovom načinu plaćanja predujma poreza na dohodak. Ako je tvrtka osnovana u prosincu, tada se prva isplata treba izračunati na temelju dobiti ostvarene u prosincu i siječnju sljedeće godine. Mora se platiti najkasnije do 28. veljače (stavak 2. članka 55., stavci 1., 2. članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije). Deklaracija će se također morati podnositi mjesečno (članak 389. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iako je porez na dohodak “godišnji” porez, tvrtke moraju plaćati kvartalne, a ponekad i mjesečne akontacije. Idemo shvatiti koje su opcije.
Predujmovi na dobit i porez: u čemu je smisao?
Poduzeća obveznici općeg poreznog sustava (ako nisu državne koncertne, knjižnične, muzejske ili kazališne proračunske organizacije) tijekom cijele kalendarske godine plaćaju porez na dohodak – obročno, u obliku tzv. akontacija.
Sam porez se obračunava i šalje u proračun na kraju godine, uzimajući u obzir predujmove na već prenesenu dobit.
Takav sustav plaćanja, s jedne strane, raspoređuje porezno opterećenje i proračunske prihode za cijelu godinu, s druge strane, može negativno utjecati na poslovanje poduzeća, budući da se dio predujmova obračunava na temelju „prošlog ” podataka i ne odgovara uvijek trenutnom stanju. Iz tog razloga, Porezni zakon Ruske Federacije sadrži tri moguće opcije izračuna.
Akontacije poreza na dohodak: 3 mogućnosti
Općenito, pravne osobe tromjesečno prenose porezne uplate u proračun, na temelju primljenih prihoda i nastalih rashoda, plus mjesečni odbitci, izračunati na temelju prethodnog tromjesečja. Ovo je nezgodno za sezonski prihod.
Porezni zakon predviđa drugu opciju na koju se možete dobrovoljno prebaciti. S ovim izborom, tvrtka vrši mjesečna plaćanja akontacije na temelju stvarnih pokazatelja profitabilnosti.
Treću opciju mogu koristiti samo porezni obveznici čiji prosječni tromjesečni prihod nije premašio ograničenje utvrđeno zakonom (i organizacije s popisa iz članka 286. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju poduzeće šalje porez na dobit u proračun samo jednom tromjesečno na temelju stvarno evidentiranih prihoda i rashoda.
Ograničenja predujmova na dobit u 2017
Maksimalni prihod pri kojem organizacija može zaboraviti na mjesečne predujmove poreza na dohodak, odnosno limit u 2017. je 15 milijuna rubalja. za četvrtinu.
Pokazatelj se izračunava kao prosjek u protekla četiri kvartala. U ovom slučaju u obzir se uzimaju točno 4 uzastopna kvartala, bez obzira pripadaju li istoj kalendarskoj godini ili ne.
Kako izračunati akontaciju poreza na dohodak
Ako se porez plaća mjesečno ili tromjesečno na temelju stvarnog financijskog rezultata, akontacije je lako izračunati:
[Financijski rezultat za izvještajno razdoblje] * [Stopa] – [Plaćeni akontacije]
Obračun akontacija poreza na dohodak – primjer
Radi jednostavnosti izračuna, pretpostavit ćemo da nema gubitaka u aktivnostima Alta LLC. Financijski rezultat za 1. kvartal iznosio je 595.000 rubalja, tijekom tog razdoblja 119.000 rubalja poslano je u proračun za porez na dohodak.
Zatim u sljedeća tri mjeseca 2. kvartala:
Mjesečna akontacija = 119 000 rub. / 3 = 39 667 rub. (na mjesec)
Stvarni financijski rezultat za 6 mjeseci primljen je u iznosu od 1.395.000 RUB. Porez na temelju rezultata 2. kvartala. 2017.:
Tromjesečno plaćanje predujma = 1 395 000 rub. *20% - 119 000 rub. – 39 667 rub. *3 mjeseca = 40 999 rub.
Kao što znate, porezno razdoblje za porez na dohodak je kalendarska godina (1. stavak, članak 285. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju njegovih rezultata plaća se i sam porez. A sva plaćanja koja organizacija prenosi u proračun tijekom godine nazivaju se akontacijama. Porezni zakon predviđa tri načina plaćanja, a izbor jedne ili druge metode ne ovisi uvijek o želji poreznog obveznika.
U pravilu se akontacije poreza na dohodak (naravno, ako postoje) prenose na temelju rezultata prvog tromjesečja, polugodišta i devet mjeseci, plus mjesečne uplate unutar svakog tromjesečja. Međutim, organizacija može dobrovoljno prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija na temelju stvarno ostvarene dobiti. U tom će se slučaju izvještajna razdoblja priznati kao mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca itd. do kraja kalendarske godine. Za pojedine kategorije poreznih obveznika predviđena je svojevrsna povlastica - plaćanje predujmova u proračun po rezultatima prvog kvartala, polugodišta i devet mjeseci bez mjesečnih akontacija. Više o svakoj od ovih metoda saznat ćete iz ovog članka.
Akontacije...
...na kraju svakog izvještajnog razdoblja plus mjesečno tijekom ovog razdoblja
Bit ove metode je da organizacija, fokusirajući se na stvarne pokazatelje prethodnog tromjesečja, vrši mjesečne akontacije (MAP) u proračun, a zatim na kraju izvještajnog razdoblja plaća akontaciju (AP), na temelju stvarna dobit primljena za izvještajno razdoblje i uzimajući u obzir prethodno izvršena plaćanja.U ovom slučaju, prema iznosu EAP-a jednak je:
- u 1. tromjesečju - iznos EAP-a koji se plaća u 4. tromjesečju prethodnog poreznog razdoblja;
- u 2. kvartalu - 1/3 iznosa AP na temelju rezultata 1. kvartala;
- u trećem kvartalu - 1/3 x (AP prema rezultatima prvog polugodišta - AP prema rezultatima prvog kvartala);
- u četvrtom kvartalu - 1/3 x (AP na temelju rezultata za devet mjeseci - AP na temelju rezultata za šest mjeseci).
Mjesečne akontacije koje dospijevaju tijekom izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog razdoblja ( stavak 3 str. 1 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije). Istovremeno se prema uvjetima plaćanja raspoređuju na jednake udjele u iznosu od 1/3 iznosa plaćanja po kvartalu. Ukoliko iznos uplate nije podijeljen na tri roka plaćanja bez ostatka, tada se ostatak pribraja mjesečnoj akontaciji za zadnji rok.
Akontacije po rezultatima izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje porezne prijave za odgovarajuće izvještajno razdoblje ( stavak 2 str. 287 Porezni zakon Ruske Federacije). Prijava poreza na dohodak mora se podnijeti poreznoj upravi najkasnije u roku od 28 kalendarskih dana od isteka odgovarajućeg izvještajnog razdoblja ( klauzula 3 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije), odnosno najkasnije do 28. travnja, 28. srpnja, 28. listopada.
Prilikom popunjavanja lista 02 "Obračun poreza na dobit" prijave potrebno je uzeti u obzir sljedeće značajke. Prema iznosu mjesečnih predujmova koji se plaćaju u tromjesečju nakon izvještajnog razdoblja za koje se podnosi prijava, naveden je u redovima 290 - 310 (imajte na umu da se ti redovi ne popunjavaju u prijavi za porezno razdoblje).
Iznos uplata u retku 290 utvrđuje se kao razlika između iznosa obračunatog poreza na dohodak iskazanog u retku 180 za izvještajno razdoblje i za prethodno izvještajno razdoblje.
U recima 300 i 310 navode se iznosi mjesečnih akontacija u savezni proračun i proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, koji se izračunavaju slično pokazatelju u retku 290.
Retke 320 - 340 treba popuniti samo na devetomjesečnom povratu. Oni pokazuju iznos mjesečnih predujmova koji dospijevaju u prvom kvartalu sljedećeg poreznog razdoblja.
Primjer popunjavanja deklaracije za prvo tromjesečje i polugodište nalazi se u Pismo Federalne porezne službe Rusije od 14. ožujka 2013. br. ED-4-3/4320@.
Predlažemo razmotriti postupak popunjavanja prijave poreza na dohodak tijekom cijelog poreznog razdoblja, uključujući i slučajeve kada je iznos predujma bio doplata ili umanjenje.
U 2013. godini organizacija je ostvarila dobit: za prvi kvartal - 795.000 rubalja; za šest mjeseci - 1.425.000 rubalja; za devet mjeseci - 2.820.000 rubalja;
za godinu - 4.560.000 rubalja.
Na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja u proračun su dospjeli: za prvi kvartal - 159.000 rubalja, za šest mjeseci - 285.000 rubalja, za devet mjeseci - 564.000 rubalja, za godinu - 912.000 rubalja.
U prijavi poreza na dohodak za devet mjeseci 2012. godine, redak 290 lista 02 naznačio je iznos mjesečnih akontacija za četvrto tromjesečje u iznosu od 72.000 rubalja. Isti podaci prikazani su na liniji 320.
Izračunajmo i u tablici prikažimo iznos mjesečnih akontacija organizacije za 2013. godinu:
| Linijski kod | I četvrt | Pola godine | Devet mjeseci | Godina | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - u federalni proračun | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - u federalni proračun | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - u federalni proračun | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - u federalni proračun | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Iznos mjesečnih akontacija koje se plaćaju u tromjesečju koje slijedi nakon tekućeg izvještajnog razdoblja, uključujući | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - u federalni proračun | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Iznos mjesečnih predujmova koji dospijevaju u prvom kvartalu sljedećeg poreznog razdoblja, uključujući | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - u federalni proračun | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 340 | - | - | 251 100 | - |
Redak 210 lista 02 deklaracije jednak je zbroju pokazatelja redaka 180 i 290 lista 02 deklaracije za prethodno izvještajno razdoblje (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000 = 411.000, 564.000 + 2 79 000 = 843 000 ).
U prijavi za prvo tromjesečje u retku 290 lista 02 upisuje se iznos mjesečnih akontacija koje dospijevaju u drugom tromjesečju. Visina mjesečnih akontacija bit će jednaka iznosu obračunatog poreza na retku 180. lista 02. prijave za prvo tromjesečje.
U deklaraciji za polugodište, redak 290 lista 02 odražava razliku između pokazatelja retka 180 deklaracije za polugodište i retka 180 za prvi kvartal (285 000 - 159 000 = 126 000).
U prijavi za devet mjeseci u retku 290. lista 02 iskazuje se iznos mjesečnih akontacija za četvrto tromjesečje, izračunat kao razlika između retka 180. lista 02. deklaracije za devet mjeseci i retka 180. lista 02. deklaracije za polugodište (564.000 - 285.000 = 279.000).
U deklaraciji za devet mjeseci popunjavaju se redovi 320 - 340 lista 02 s naznakom iznosa mjesečnih akontacija koje se plaćaju u prvom tromjesečju sljedećeg poreznog razdoblja. Pretpostavlja se da je iznos mjesečnih akontacija za prvi kvartal jednak iznosu mjesečnih akontacija koje se plaćaju u četvrtom kvartalu.
Kao što slijedi iz podataka u tablici (u rubljima), organizacija je u 2013. godini morala izvršiti plaćanja u sljedećim uvjetima:
| Rokovi plaćanja (uključujući i vikende) | Mjesečne akontacije | Porez na temelju rezultata izvještajnog razdoblja koji se dodatno plaća (+), koji se umanjuje (-) | ||||
| Ukupno | Savezni proračun | Proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | Ukupno | Savezni proračun | Proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Ukupno: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Pogledajmo pobliže uplate koje porezni obveznik mora uplatiti u proračun u srpnju. Na kraju šest mjeseci, organizacija je imala preplatu akontacija u iznosu od 33.000 rubalja. U međuvremenu, prema istom roku plaćanja (29.7.2013.), porezni obveznik također treba izvršiti mjesečnu akontaciju za srpanj (42 000 rubalja). Stoga će od ovog datuma porezne obveze organizacije za plaćanje poreza na dohodak iznositi 9.000 rubalja. (42 000 - 33 000).
Dakle, do roka 29.07.2013. treba navesti sljedeće:
- saveznom proračunu - 900 rubalja. (4.200 - 3.300);
- u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 8.100 rubalja. (37 800 - 29 700).
Ako porezni obveznik nema dugovanja za druge poreze (pristojbe, kazne, kazne), u takvoj situaciji može prebiti preplaćeni iznos s nadolazećim predujmovima poreza na dohodak. Da biste to učinili, trebate se obratiti poreznoj upravi na mjestu organizacije s odgovarajućom prijavom. Inspekcija u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva donosi rješenje o preboju iznosa više plaćenog poreza ili o odbijanju prebijanja ( klauzula 4 čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije). Prema klauzula 9 Prema ovom članku porezni službenici dužni su poreznog obveznika pisanim putem obavijestiti o donesenoj odluci. Za to imaju rok od pet dana od dana donošenja odluke.
Bilješka
Prekoračenje iznosa akontacija, plaćeno na kraju izvještajnog razdoblja iznad iznosa akontacije, proračunati na temelju rezultata ovog izvještajnog razdoblja, može biti preplaćeni iznos vratio se poreznom obvezniku na propisani način Umjetnost. 78 Porezni zakon Ruske Federacije. Ova odredba ne sadrži zabranu povrata iznosa preplaćenih akontacija ( Članak 10. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98 ).
…mjesečno na temelju stvarno primljene dobiti
Porezni zakon predviđa mogućnost prelaska na akontacije na kraju svakog mjeseca na temelju stvarno primljene dobiti. Ovaj način plaćanja prikladan je za poduzeća čiji je prihod "valovitog" karaktera, kada je, kako kažu, ponekad gust, a ponekad prazan (na primjer, u sezonskim djelatnostima).Imajte na umu da je prelazak na obračun mjesečnih akontacija prema stvarno ostvarenoj dobiti pravo poreznih obveznika. Ukoliko ga žele koristiti, moraju o tome obavijestiti poreznu upravu najkasnije do 31. prosinca godine koja prethodi poreznom razdoblju u kojem se vrši prelazak na ovaj sustav akontacije ( stavak 8 stav 2 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije).
Bilješka
Izvještajna razdoblja za porezne obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije prema stvarno ostvarenoj dobiti su mjesec dana, dva mjeseca, tri mjeseca i sl. do kraja kalendarske godine ( klauzula 2 čl. 285 Porezni zakon Ruske Federacije).
Visinu predujmova obračunavaju porezni obveznici na temelju porezne stope i stvarno ostvarene dobiti, obračunate po obračunskom načelu od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg mjeseca ( stavak 7 stav 2 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije).
Akontacija se plaća najkasnije do 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca na temelju kojeg se porez obračunava ( stavak 4 st. 1 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije).
Iznos akontacije koju organizacija mora uplatiti u proračun za odgovarajuće izvještajno razdoblje ( APK doplata ), definira se kao razlika u iznosima predujma obračunatog na kraju izvještajnog razdoblja ( Izvješće. ), a akontacija obračunata na temelju rezultata prethodnog izvještajnog razdoblja ( Prethodno ):
APk doplata = APreport. - APprev.
Sasvim je očito da ako u izvještajnom razdoblju postoji gubitak, iznos predujma koji se plaća proračunu je nula.
Obračunati mjesečni akontacije za stvarno ostvarenu dobit iskazuju se u poreznoj prijavi koja se podnosi u rokovima utvrđenim za plaćanje akontacija ( klauzula 3 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije). Dakle, kod ovog načina uplate predujma porezna izvješća se dostavljaju mjesečno: za siječanj - 28. veljače, za siječanj - veljaču -
28. ožujka, za siječanj - ožujak - 28. travnja itd. (naravno, uzimajući u obzir praznike i vikende).
Deklaracija po rezultatima poreznog razdoblja (za kalendarsku godinu) podnosi se prije 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja ( klauzula 4 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije).
Organizacija je odlučila s 2013. prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija na temelju stvarno ostvarene dobiti. Organizacija je o tome obavijestila svoju poreznu upravu do 31. prosinca 2012. godine.
Stopa poreza je 20%, uključujući u savezni proračun - 2%, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 18%.
Od siječnja do travnja porezna osnovica bila je:
- mjesečno (siječanj) - 1.000.000 rubalja;
- za dva mjeseca (siječanj - veljača) - 1.400.000 rubalja;
- za tri mjeseca (siječanj - ožujak) - gubitak;
- za četiri mjeseca (siječanj - travanj) - 3.000.000 rubalja.
| Pokazatelji lista 02 deklaracije | Linijski kod | Mjesec | Dva mjeseca | Tri mjeseca | Četiri mjeseca |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Iznos obračunatog poreza na dohodak - ukupno uklj | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - u federalni proračun | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Iznos obračunatih predujmova za izvještajno (porezno) razdoblje - ukupno, uključujući | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - u federalni proračun | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Iznos poreza na dohodak koji se dodatno plaća | |||||
| - u federalni proračun | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Iznos poreza na dohodak koji treba smanjiti | |||||
| - u federalni proračun | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 281 | - | - | 252 000** | - |
Prema klauzula 5.8. Postupak popunjavanja deklaracije u retku 210 lista 02 upisuje se iznos obračunatih predujmova po prijavi za prethodno izvještajno razdoblje (r. 180 lista 02).
Budući da je organizacija ostvarila gubitak tijekom izvještajnog razdoblja od tri mjeseca, porezna osnovica se priznaje kao nula. Sukladno tome, akontacija obračunana i uplaćena u proračun na dan 29. travnja 2013. također će biti nula.
Napominjemo da porezni obveznici koji su prešli na obračun mjesečnih akontacija prema stvarno ostvarenoj dobiti ne ispunjavaju redove 290 - 310 lista 02 u prijavi poreza na dohodak ( točka 5.11. Postupak popunjavanja deklaracije).
Pogledajmo pobliže uplate koje organizacija mora izvršiti u proračun u svibnju.
Zbog činjenice da je tijekom izvještajnog razdoblja od tri mjeseca (siječanj - ožujak) nastao gubitak, formirana je preplata akontacija (280.000 rubalja), koja je predmet prebijanja s nadolazećim uplatama poreza na dohodak ili drugih poreza (otplata zaostataka) ili povrat poreznom obvezniku na propisani način Umjetnost. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.
Pretpostavimo da je organizacija odlučila prebiti nastalu preplatu s plaćanjem sljedećih akontacija. Ona može podnijeti zahtjev za kredit uz tri mjeseca povrata poreza. Porezni obveznik nakon primitka rješenja o prijeboju do sljedećeg roka dospijeća akontacije može uskladiti te uplate. Tada će porezne obveze organizacije dospjele 30. svibnja 2013. izgledati ovako:
- saveznom proračunu - 32.000 rubalja. (60 000 - 28 000);
- u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 288.000 rubalja. (540 000 - 252 000).
Porezni obveznik ne može promijeniti sustav plaćanja predujma tijekom poreznog razdoblja ( stavak 8 stav 2 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije).
Ako se organizacija želi vratiti na opću proceduru plaćanja predujmova, o kojoj je bilo riječi u prethodnom odjeljku, to će moći učiniti tek od sljedeće godine. pri čemu CH. 25 Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje obvezuju porezno tijelo da obavijesti o takvom prijelazu prije početka poreznog razdoblja.
Istovremeno, Ministarstvo financija smatra ( Dopis od 12. travnja 2012. br. 03-03-06/1/196 ), da je za ispravan obračun poreznih obveza uputno da porezni obveznik pošalje poreznoj upravi sastavljenu poruku u bilo kojem obliku o prelasku s plaćanja mjesečnih akontacija po stvarnoj dobiti na plaćanje akontacija po drugom redoslijedu. . Osim toga, Ministarstvo financija podsjetilo je da se postupak izračuna akontacije poreza na dohodak treba odraziti u računovodstvenoj politici organizacije za sljedeće porezno razdoblje.
Financijska uprava je u navedenom dopisu pojasnila: za poreznog obveznika koji je u jednom poreznom razdoblju uplaćivao mjesečne akontacije, na temelju stvarno ostvarene dobiti, te je odlučio od 1. siječnja iduće godine prijeći na plaćanje mjesečnih akontacija u općeuobičajenom roku. Na taj način, iznos mjesečne akontacije u prvom tromjesečju nove godine uzima se u visini 1/3 iznosa akontacije koja se plaća u četvrtom kvartalu prethodne godine.
Na primjer, u četvrtom tromjesečju navedeni porezni obveznik obračunavao je mjesečne akontacije na temelju stvarno ostvarene dobiti po prijavama za izvještajna razdoblja siječanj - rujan (do roka 28. listopada), siječanj - listopad (do roka 28. studenoga) i siječanj - studeni (do roka 28. prosinca). Prema Ministarstvu financija, iznos ovih predujmova koji podliježu uplati u proračun u prvom tromjesečju sljedećeg poreznog razdoblja treba se odraziti u prijavi poreza na dohodak na temelju rezultata tekuće porezno razdoblje . Nažalost, autori pisma nisu naznačili koji redovi lista 02 deklaracije moraju biti ispunjeni u takvoj situaciji. Vjerujemo da su mislili na redove 320 - 340.
U međuvremenu, u zadnjem odlomku točka 5.11. Postupak popunjavanja deklaracije navodi se da porezni obveznici koji akontaciju plaćaju mjesečno, prema stvarno ostvarenoj dobiti, prilikom prelaska s početka sljedećeg poreznog razdoblja na opći postupak plaćanja poreza prema stavak 2 - 5 žlica. 286 Porezni zakon Ruske Federacije Redovi 320 - 340 lista 02 popunjavaju se u prijavi poreza na dohodak za jedanaest mjeseci .
...samo jednom kvartalno na temelju rezultata izvještajnog razdoblja
Postoji određena kategorija poreznih obveznika koji plaćaju samo tromjesečne akontacije na temelju rezultata izvještajnog razdoblja, odnosno za prvi kvartal, pola godine, devet mjeseci. Istovremeno, mjesečne akontacije u proračun ne vrše se unutar kvartala.Popis poreznih obveznika za koje je utvrđen takav postupak plaćanja predujma poreza na dohodak tijekom poreznog razdoblja nalazi se u klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj:
- proračunske ustanove (osim kazališta, muzeja, knjižnica, koncertnih organizacija);
- autonomne institucije;
- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnog predstavništva;
- neprofitne organizacije koje nemaju prihod od prodaje roba (radova, usluga);
- sudionici jednostavnog (ulagateljskog) društva u odnosu na prihode koje ostvaruju od sudjelovanja u jednostavnom (ulagateljskom) društvu;
- ulagači sporazuma o podjeli proizvodnje u smislu prihoda ostvarenih provedbom tih sporazuma;
- korisnici prema ugovorima o povjereničkom upravljanju.
Prema podacima Ministarstva financija, sukladno klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije Pri utvrđivanju prethodna četiri tromjesečja potrebno je uzeti u obzir četiri uzastopna tromjesečja koja prethode razdoblju u kojem pada rok za podnošenje predmetne porezne prijave ( pisma od 21.09.2012 br. 03-03-06/1/493 , od 24.12.2012 br. 03-03-06/1/716 ).
Na primjer, ako su prihodi od prodaje za prethodna četiri kvartala (II, III i IV kvartal 2013. i I kvartal 2014.) premašili prosječno 10 milijuna rubalja. za svako tromjesečje porezni obveznik plaća mjesečne akontacije počevši od 2. tromjesečja 2014. godine, iskazane u prijavi poreza na dobit za 1. tromjesečje 2014. godine.
Prema stavak 5 str. 287 Porezni zakon Ruske Federacije Predujmovi po rezultatima izvještajnog razdoblja uračunavaju se u plaćanje poreza po rezultatima sljedećeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Dakle, iznos tromjesečnog akontacije koji organizacija mora platiti u proračun na temelju rezultata odgovarajućeg izvještajnog razdoblja ( CAP uz nadoplatu ), izračunato kao razlika između iznosa tromjesečnih akontacija izračunatih na temelju rezultata tekućeg izvještajnog razdoblja
(Izvještavanje KAP-a ) i prethodno izvještajno razdoblje ( KAP prethodni ):
KAP za doplatu = KAP izvještaj - KAP prethodni
Predujmovi po rezultatima izvještajnog razdoblja plaćaju se najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje poreznih prijava za odgovarajuće izvještajno razdoblje ( stavak 2 str. 287 Porezni zakon Ruske Federacije).
Tako tijekom godine organizacije ispunjavaju porezne prijave jednom svaka tri mjeseca, na temelju stvarno ostvarene dobiti, a plaćanje se vrši najkasnije do 28. travnja, 28. srpnja, 28. listopada tekućeg poreznog razdoblja.
Tijekom prethodna četiri tromjesečja, Strela LLC je primio prihod od prodaje, čiji iznos nije premašio prosječnih 10 milijuna rubalja. za svaki kvartal. U tom smislu, organizacija vrši tromjesečna plaćanja unaprijed. Stopa poreza je 20%, uključujući u savezni proračun - 2%, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 18%.
Pretpostavimo da je porezna osnovica poreza na dobit u 2013. godini bila:
- za prvi kvartal - 100.000 rubalja;
- za pola godine - 120.000 rubalja;
- za devet mjeseci - gubitak;
- godišnje - 150.000 rubalja.
| Indikatori listova 02 deklaracije | Linijski kod | I četvrt | Pola godine | Devet mjeseci | Godina |
| Porezna osnovica za obračun poreza | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Iznos obračunatog poreza na dohodak | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - u federalni proračun | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Iznos obračunatih predujmova za izvještajno (porezno) razdoblje | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - u federalni proračun | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Iznos poreza na dohodak koji se dodatno plaća | |||||
| - u federalni proračun | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Iznos poreza na dohodak koji treba smanjiti | |||||
| - u federalni proračun | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije | 281 | - | - | 21 600 | - |
Iznosi obračunatih predujmova za odgovarajuće izvještajno (porezno) razdoblje, iskazani u redovima 210 - 230 lista 02 prijave, prenose se iz redaka 180 - 200 prijave za prethodno izvještajno razdoblje.
Na kraju devet mjeseci, organizacija je imala preplatu u savezni proračun u iznosu od 2.400 rubalja, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 21.600 rubalja, što se može prebiti plaćanjem poreza na dohodak za porezno razdoblje (ranije smo govorili o pravilima za takav prijeboj). Ukoliko porezno tijelo, na temelju prijave organizacije, izvrši prijeboj, porezne obveze za rok plaćanja 28. travnja 2014. bit će sljedeće:
u savezni proračun - 600 rubalja. (3.000 - 2.400);
u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 5.400 rubalja. (27 000 - 21 600).
Dakle, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa tri moguća načina plaćanja akontacije poreza na dohodak.
Porezni obveznici navedeni u klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije(uključujući organizacije čiji prihod od prodaje ne prelazi prosječno 10 milijuna rubalja za svako tromjesečje tijekom prethodna četiri tromjesečja) plaćaju akontacije na temelju rezultata prvog tromjesečja, pola godine i devet mjeseci bez plaćanja mjesečnih akontacija.
Ostali porezni obveznici mogu odabrati jedan od dva načina plaćanja predujma tijekom poreznog razdoblja:
- na temelju rezultata prvog kvartala, polugodišta i devet mjeseci, plus mjesečne akontacije unutar svakog kvartala;
- na kraju svakog mjeseca na temelju stvarno primljene dobiti.
Od 1. siječnja 2014. godine kazališta, muzeji, knjižnice, koncertne organizacije koje su proračunske ustanove ne obračunavaju niti isplaćuju akontacije ( klauzula 3 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije) i podnijeti poreznu prijavu tek nakon isteka poreznog razdoblja ( klauzula 2 čl. 289 Porezni zakon Ruske Federacije)
Predujmovi za novoosnovane organizacije
Prema klauzula 5 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije novostvorene organizacije plaćaju akontacije za odgovarajuće izvještajno razdoblje ako njihov prihod od prodaje nije premašio 1 milijun rubalja. mjesečno ili 3 milijuna rubalja. po četvrtini. U slučaju prekoračenja navedenih ograničenja, porezni obveznik, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je došlo do prekoračenja, plaća mjesečne akontacije uzimajući u obzir zahtjeve klauzula 6 čl. 286 Porezni zakon Ruske Federacije.Kao što slijedi iz ove norme, novostvorene organizacije počinju plaćati mjesečne predujmove nakon što prođe puni kvartal od datuma njihove državne registracije, što treba shvatiti kao tri puna mjeseca. U ovom slučaju tromjesečja se računaju od početka kalendarske godine ( stavak 2. stavak 4. čl. 6.1 Porezni zakon Ruske Federacije).
Objasnimo ova pravna pravila na primjeru iznesenom u Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 28. svibnja 2009. br. 16-15/053914 (mijenjat ćemo samo trajanje akcije - od 2008. do 2014. godine).
Primjer 4
Komercijalna organizacija osnovana je u travnju 2014. Do kolovoza 2014. nije imala nikakvih prihoda, no u kolovozu i rujnu njezini su prihodi iznosili 500.000 RUB. i 1.864.000 rub. Kojim redom će organizacija plaćati mjesečne akontacije poreza na dohodak?
Od organizacije registrirane u travnju 2014. može se tražiti samo mjesečna akontacija
od četvrtog kvartala 2014. godine, odnosno od 1. listopada navedene godine. S obzirom da je u rujnu 2014. (devet mjeseci) prihod organizacije premašio 1 milijun rubalja, tijekom sljedećeg izvještajnog razdoblja (IV tromjesečje) dužna je obračunati i platiti mjesečne akontacije na način propisan u klauzula 2 čl. 286 I klauzula 1 čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije.
- Odobrava se obrazac izjave i postupak popunjavanja. Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 22. ožujka 2012. br. MMV-7-3/174@
- Ako 28. pada na dan koji je priznat kao slobodan dan i (ili) neradni praznik, tada u skladu sa stavkom 7. čl. 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, rok plaćanja odgađa se za sljedeći radni dan.
- Pravila prijeboja (povrata) vrijede i za predujmove (čl. 14. čl. 78.).
- Zahtjev je bolje podnijeti uz deklaraciju.
- Promjene su napravljene Saveznim zakonom br. 215-FZ od 23. srpnja 2013.
- Vjerojatno je u dopisu došlo do tiskarske pogreške, stoji: obveza uplate mjesečnih akontacija može nastati od 1. listopada 2008. godine, odnosno od trećeg kvartala 2008. godine.
Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije u Rusiji postoje različiti načini obračuna i plaćanja poreza. Jedan od najčešćih među njima je plaćanje akontacija. Istodobno, pri obračunu akontacija računovođe ne rade uvijek sve glatko i, kako kažu, bez problema. Ponekad se, posebno kod početnika, pojave neka pitanja i problemi.
Što je akontacija
Prije nego što pređemo na detaljnu analizu shema za izračun akontacija, definirajmo sam koncept. Akontacija je prethodna uplata poreza u roku predviđenom Poreznim zakonom Ruske Federacije. Zakašnjelo plaćanje predujma rezultirat će obračunavanjem penala.
Pažnja! Treba imati na umu da zakašnjelo plaćanje predujma poreza ne može poslužiti kao osnova za ozbiljne administrativne sankcije, poput izricanja novčanih kazni, budući da se takvo kašnjenje ne odnosi na kršenje Zakona o porezima i pristojbama.
Obveza plaćanja akontacija
Zakon Ruske Federacije utvrđuje da poduzeća i organizacije mogu plaćati predujmove i obvezno i dobrovoljno.
Prvo, shvatimo tko je dužan plaćati predujmove poreza:
- Prije svega, to su novoregistrirane tvrtke čiji prihodi premašuju 5 milijuna rubalja mjesečno ili 15 milijuna rubalja u jednom kvartalu. Treba imati na umu da u ovom slučaju moraju izvršiti prvu akontaciju poreza tek nakon završetka prvog kvartala od datuma registracije kod porezne inspekcije;
- poduzeća čiji je neto prihod od prodaje robe ili pružanja usluga tijekom prethodne godine premašio 15 milijuna rubalja na tromjesečnoj osnovi.
Pravo na plaćanje mjesečnih akontacija poreza na dohodak
Obračun i isplata akontacija nije uvijek odgovornost organizacije. U nekim slučajevima porezni obveznik može dobrovoljno prijeći na plaćanje predujma na temelju stvarno ostvarene dobiti. No, ne postoje zakonski utvrđena ograničenja u visini dohotka ili bilo kakvih drugih parametara za takav prijelaz. To možete učiniti tako da o svojoj želji odmah obavijestite poreznu upravu s početkom nove kalendarske godine.
Načini plaćanja za avansna plaćanja
U skladu s razvijenim normama Poreznog zakona Ruske Federacije, postoje samo dva načina plaćanja financijskih plaćanja:
- tromjesečno – obračunava se i isplaćuje prema određenim formulama na kraju svakog tromjesečja;
- mjesečno – izračunava se na temelju stvarno ostvarene dobiti svakog mjeseca.
Pogledajmo ih detaljnije.
Tko je dužan davati tromjesečne predujmove?
Osim tvrtki koje su dobrovoljno izrazile želju da tromjesečno plaćaju predujam poreza na dohodak, postoji niz kategorija poduzetnika i institucija koje su to dužne učiniti (3. stavak članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije) Naravno, više ne moraju plaćati mjesečnu akontaciju. To uključuje:
- tvrtke s prihodom za prethodna 4 kvartala manjim od 60 milijuna rubalja. (ili 15 milijuna rubalja kvartalno);
- proračunske organizacije;
- strane tvrtke koje posluju u Rusiji putem stalnog predstavništva;
- članovi jednostavnog društva (porez na dohodak od sudjelovanja);
- strane u sporazumima o podjeli proizvodnje (dohodak od provedbe sporazuma se oporezuje);
- oni koji su stekli koristi od prihoda od povjereničkog upravljanja.
Sa svakom isplatom predujma odgovarajuće se smanjuje iznos godišnjeg obračunatog poreza na dohodak za tu godinu.
Izračunavamo iznos tromjesečnih mjesečnih akontacija
U ovom odjeljku detaljnije ćemo pogledati kako pravilno izračunati akontacijsku osnovicu. Da biste to učinili, trebali biste znati i slijediti osnovna načela tromjesečnih obračuna u tekućem poreznom razdoblju:
- iznos obračunatog predujma utvrđuje se na temelju prethodno obračunanih iznosa predujma za prethodna tromjesečja;
- da biste pravilno izračunali akontaciju, morate uzeti u obzir važeće porezne stope i stvarno ostvarenu dobit;
- dobit se mora izračunati od početka tekućeg poreznog razdoblja do kraja prošlog mjeseca, koristeći kumulativni ukupni iznos.
A sada, ista stvar, ali malo detaljnije:
- iza 1. četvrtina predujmovi će biti slični iznosu predujma zadnjeg tromjesečja prethodnog poreznog razdoblja;
- iza 2. četvrtina akontacije će biti jednake jednoj trećini akontacija plaćenih za prvo puno tromjesečje tekućeg poreznog razdoblja;
- iza 3. četvrtina akontacije iznose jednu trećinu razlike između dvije akontacije: za šest mjeseci i akontacije za prva tri mjeseca;
- iza 4. četvrtina akontacija će biti jednaka jednoj trećini razlike između iznosa plaćanja za 9 mjeseci i šest mjeseci.
Dogodi se da je obračunata razlika ili nula - tada nema potrebe odbijati akontacije.
Navedimo primjer izračuna tromjesečnih akontacija.
Pretpostavimo da je oporeziva dobit poduzeća za 1. kvartal godine iznosila 12 milijuna rubalja. Tromjesečni predujam po stopi od 20% bit će jednak 2,4 milijuna rubalja. Kao što se sjećamo, iznos akontacije za prvi kvartal bit će određen razlikom između tromjesečne uplate, odnosno 2,4 milijuna rubalja. i prethodno izvršene mjesečne uplate. U ovom slučaju, budući da nije bilo mjesečnih uplata, cijeli iznos će biti prikazan za dodatno plaćanje. Ovdje je sve jasno, idemo na drugu četvrtinu.
U drugom tromjesečju mjesečni predujam iznosi 800 tisuća rubalja (2,4 milijuna rubalja podijeljeno s 3). Na temelju polugodišnjih rezultata porezna osnovica iznosi 30 milijuna rubalja. Tromjesečni predujam bit će jednak 6 milijuna rubalja. (tj. 30 milijuna rubalja pomnoženo s 20%). Sukladno tome, morat ćete platiti dodatnih 1,2 milijuna rubalja za 2. kvartal. (6 milijuna rubalja – 2,4 milijuna rubalja – 800 tisuća rubalja pomnoženo s 3) Shvatili smo, sada brojimo sljedeći kvartal.
U trećem tromjesečju mjesečni predujam bit će 1,2 milijuna rubalja. (6 milijuna rubalja - 2,4 milijuna rubalja)
Za devet mjeseci oporeziva dobit poduzeća iznosila je 41 milijun rubalja. Tromjesečni predujam bit će 8,2 milijuna rubalja. (41 milijun RUB pomnoženo s 20%). Tako je tvrtka preplatila porez za 1,4 milijuna rubalja. (8,2 milijuna rubalja – 6 milijuna rubalja – 1,2 milijuna rubalja pomnoženo s 3).
Pažnja! U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, nakon izvršenih izračuna, u slučaju mjesečne akontacije poreza, plaćanje treba izvršiti najkasnije do 28. dana u mjesecu, a tromjesečne uplate najkasnije 28 dana. nakon završetka izvještajnog razdoblja.
Ako na kraju godine organizacija nije u dobiti, već u gubitku, tada se posljednja tromjesečna akontacija (4. na računu) isplaćuje nula (čl. 274. st. 8., st. 6. st. 2. čl. 286. Porezne Kodeks Ruske Federacije).
Mjesečne akontacije na temelju stvarne dobiti
Kao što je već spomenuto, prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije postoji još jedan način obračuna i plaćanja akontacije poreza. Ona leži u činjenici da svaka tvrtka ima pravo plaćati akontacije poreza na temelju stvarne dobiti.
BILJEŠKA! Mjesečne uplate moraju unaprijed izvršiti one organizacije koje ne potpadaju pod kriterije obvezne uplate tromjesečnih poreznih doprinosa.
Poduzeće može prijeći na ovaj način obračuna i plaćanja poreza početkom svake nove godine, ali samo ako prethodna pismena obavijest porezna inspekcija. U tom slučaju, razdoblje prijave i plaćanja poreza za organizaciju bit će svaki kalendarski mjesec, a iznos akontacije poreza izračunat će se na temelju porezne stope i stvarno ostvarene dobiti, izračunate povećanjem od početka godine do kraj prošlog mjeseca. U tom slučaju potrebno je uzeti u obzir prethodno obračunate uplate i akontaciju također treba prenijeti - najkasnije do 28.
Važno! Ovakav način obračuna akontacije poreza ima jedan značajan nedostatak. Svaki put na kraju poreznog razdoblja (a u ovom slučaju to je mjesec dana) potrebno je ispuniti poreznu prijavu i predati je poreznoj upravi bez i najmanjeg odgađanja.
Značajke izračuna mjesečnih akontacija
Svaka izvršena uplata umanjuje obračunati godišnji iznos poreza na dohodak. Da biste odredili veličinu svakog plaćanja, trebali biste se pridržavati sljedećih pravila:
- za prva tri mjeseca isplate se vrše u istom iznosu koji je obračunat u zadnjem kvartalu prethodne godine;
- za sljedeća 3 mjeseca morate izvršiti trećinu plaćanja prenesenog za prvo tromjesečje;
- 3. tromjesečje isplaćuje se mjesečno u iznosu koji čini trećinu razlike iznosa akontacije za prvo polugodište i iznosa isplaćenog za 1. tromjesečje;
- za još 3 mjeseca treba platiti trećinu razlike akontacija za 9 mjeseci i za pola godine.
VAŽNO! Prethodna tromjesečja smatraju se takvima ako se uzastopno broje od tekućeg tromjesečja 4 puta unazad (3. stavak članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri određivanju iznosa mjesečnih akontacija uzimaju se u obzir prethodna 4 tromjesečja. Nije važno kako se nalaze u izvještajnoj godini.
Kao što gore navedeni podaci pokazuju, predujmovi poreza moraju se obračunavati i plaćati na strogo definiran način. Istodobno, prije nego što odaberete koliko često ćete plaćati - kvartalno ili mjesečno, morate analizirati aktivnosti tvrtke u smislu troškova i dobiti. Ovisno o rezultatu, uzimajući u obzir sva moguća ograničenja, možete odabrati jednu od dvije zakonom predložene mogućnosti.